Law36.ru

Юридический журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как рассчитать эффективную ставку налогообложения доходов кик пример

Как рассчитать эффективную ставку налогообложения доходов кик пример

Честно. Консервативно. Конфиденциально.

Совместно
c Адвокатским бюро —>

  • Цель и замысел компании
  • История компании
  • Принципы нашей работы
  • Почему мы
  • Видеоролики
  • Сотрудничество
  • Нас рекомендуют
  • Регистрация и сопровождение офшорных и других иностранных компаний и структур
  • Регистрация и сопровождение офшорных и других иностранных компаний и структур
  • Образцы корпоративных документов
  • Австрия
  • Армения
  • Багамские острова
  • Белиз
  • Британские Виргинские острова (BVI)
  • Великобритания
  • Венгрия
  • Гибралтар
  • Гонконг
  • Грузия
  • Доминика
  • Ирландия
  • Италия
  • Каймановы острова
  • Канада (Ontario)
  • Кипр
  • Китай
  • Латвия
  • Лихтенштейн
  • Люксембург
  • Маврикий (GBL1)
  • Макао
  • Мальта
  • Маршалловы острова
  • Нeвис
  • Нидерланды
  • Объединенные Арабские Эмираты
  • Панама
  • Сейшельские Острова
  • Сингапур
  • США (Delaware)
  • Теркс и Кайкос
  • Украина
  • Уругвай
  • Чехия
  • Швейцария, LTD
  • Шотландия
  • Эстония
  • Открытие банковских счетов за рубежом
  • Сопутствующие банковские услуги
  • Счета в банках Австрии
  • Счета в банках Андорры
  • Счета в банках Антигуа
  • Счета в банках Армении
  • Счета в банках Беларуси
  • Счета в банках Великобритании
  • Счета в банках Венгрии
  • Счета в банках Германии
  • Счета в банках Гонконга
  • Счета в банках Грузии
  • Счета в банках Дании
  • Счета в банках Казахстана
  • Счета в банках Кипра
  • Счета в банках Киргизии
  • Счета в банках Китая
  • Счета в банках Кюрасао
  • Счета в банках Латвии
  • Счета в банках Литвы
  • Счета в банках Лихтенштейна
  • Счета в банках Люксембурга
  • Счета в банках Маврикия
  • Счета в банках Монако
  • Счета в банках ОАЭ
  • Счета в банках Польши
  • Счета в банках Португалии
  • Счета в банках Северной Македонии
  • Счета в банках Сербии
  • Счета в банках Сингапура
  • Счета в банках США
  • Счета в банках Турецкой Республики
  • Счета в банках Черногории
  • Счета в банках Чехии
  • Счета в банках Швейцарии
  • Счета в банках Эстонии
  • Открытие счетов в платежных системах
  • Платежные системы Австралии
  • Платежные системы Великобритании
  • Платежные системы Гонконга
  • Платежные системы Кипра
  • Платежные системы Литвы
  • Платежные системы Словакии
  • Платежные системы США
  • Открытие счетов в российских банках для нерезидентов РФ
  • АО «АЛЬФА БАНК»
  • ПАО «Московский кредитный банк»
  • Сопутствующие банковские услуги
  • Контролируемые иностранные компании (КИК)
  • Все услуги для владельцев КИК
  • Сопровождение подготовки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ)
  • Корректировка прибыли КИК
  • Редомициляция в специальные административные районы РФ (САР)
  • Услуги в сфере российского и международного налогообложения
  • Косвенное налогообложение
  • Международное налогообложение
  • Международное налоговое планирование
  • Налоговый аудит
  • Налоговое и бухгалтерское сопровождение
  • Налогообложение сделок
  • Налогообложение физических лиц
  • Корпоративное налогообложение
  • Услуги по подготовке финансовой отчётности зарубежных компаний
  • Услуги по подготовке финансовой отчетности на Кипре
  • Услуги по подготовке финансовой отчетности для оффшорных компаний
  • Услуги по подготовке финансовой отчётности в UK
  • Услуги по подготовке финансовой отчётности в Гонконге
  • Услуги по подготовке финансовой отчётности в Ирландии
  • Услуги по трансформации и подготовке финансовой отчётности согласно МСФО (Международные стандарты финансовой отчётности)
  • Второй паспорт и вид на жительство за инвестиции
  • Вид на жительство в Австрии
  • Вид на жительство в Испании
  • Вид на жительство в Италии
  • Вид на жительство в ОАЭ
  • Вид на жительство в ОАЭ (Пенсионная виза)
  • Вид на жительство в Португалии
  • Гражданство Антигуа и Барбуды
  • Гражданство Гренады
  • Гражданство Доминики
  • Гражданство Вануату
  • Гражданство Сент-Люсии
  • Гражданство Сент-Китс и Невиса
  • Гражданство Черногории
  • Постоянное место жительства Кипра
  • Уведомление о наличии второго гражданства или ВНЖ
  • Услуги для IT-бизнеса
  • Forex деятельность, консультации, получение необходимых лицензий, сопровождение
  • Получение лицензий в Эстонии, связанных с криптовалютой
  • Консультации по деятельности, связанной с криптовалютами
  • Gambling, консультации, получение необходимых лицензий, сопровождение
  • Платежная система UNLIMINT
  • Платежная система PAYONEER
  • Льготы для IT-бизнеса в Армении
  • Организация реального офиса за рубежом («substance»)
  • Офис на Кипре (substance)
  • Офис на БВО (substance)
  • Офис в Белизе (substance)
  • Регистрация компаний за рубежом
  • Сопутствующие услуги по регистрации компаний
  • Редомициляция в САР
  • Банковские счета за рубежом
  • Счета в платежных системах
  • Сопутствующие банковские услуги
  • Услуги, связанные с использованием КИК
  • Организация экономического присутствия («substance»)
  • Финансовая отчетность зарубежных компаний
  • Услуги по регистрации юридических лиц в РФ
  • Услуги специалистов компании
  • Перевод и заверение документов
  • Москва
  • Киев
  • Никосия (Кипр)
  • Главная
  • Новости оффшоров
  • Памятка для российских налоговых резидентов в отношении контролируемых иностранных компаний (КИК)

Памятка для российских налоговых резидентов в отношении контролируемых иностранных компаний (КИК)

Скачать материал в pdf Без названия.jpg

Если Вы являетесь учредителем/контролирующим лицом иностранной компании, то для Вас может быть актуальна информация об обязательствах российских налоговых резидентов в отношении контролируемых иностранных компаний (далее — КИК). Давайте разбираться!

Что такое КИК?

КИК — иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица, одновременно удовлетворяющая следующим условиям:

    организация или иностранная структура без образования юридического лица не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

Критерий резидентности для физического лица

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183-х календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.

Кто является контролирующим лицом?

Контролирующим признается лицо, соответствующее любому из критериев:

    физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%;

Какие уведомления и в какие сроки налоговые резиденты РФ должны подавать в налоговую инспекцию?

Контролирующее лицо обязано сдать ряд уведомлений, а именно:

    При условии владения более чем 10% долей налоговый резидент РФ подает уведомление о своем участии в иностранной организации (или иностранной структуре без образования юридического лица)/об изменении доли участия/о прекращении участия в течение 3-х месяцев с соответствующей даты начала/изменения/прекращения.

Какие еще обязанности есть у контролирующего лица?

Отметим, что уведомление о КИК подается вне зависимости от размера дохода, полученного в виде прибыли соответствующей КИК.

Читайте так же:
Налог на квартиру по завещанию не родственник

В уведомлении необходимо отразить информацию о способе расчета прибыли КИК (по стандартам международной финансовой отчетности или по российским правилам).

В связи с этим заранее, до момента подачи уведомления о КИК, необходимо решить, что будет указано в финансовых сведениях. В некоторых случаях в отношении финансовой отчетности необходимо также аудиторское заключение, подготовка которого может занять около одного месяца. Следовательно, не стоит откладывать это на последний день.

! При этом, начиная с 2021 года, к уведомлению о КИК физическим лицам необходимо обязательно приложить финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение (если аудит обязателен в соответствии с личным законом КИК или осуществляется добровольно). Аудиторское заключение не требуется для юрисдикций, с которыми РФ имеет соглашение об избежании двойного налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией с Российской Федерацией для целей налогообложения.

Кроме того, если прибыль КИК превышает пороговые значения, указанные ниже, а также отсутствуют основания для освобождения прибыли КИК (см. п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ), необходимо подать декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля того же года, в котором подается уведомление КИК:

1. Прибыль КИК в 2015 году превысила 50 млн руб.

2. Прибыль КИК в 2016 году превысила 30 млн руб.

3. Прибыль КИК, начиная с 2017 года, превысила 10 млн руб.

Также до 15 июля того же года необходимо оплатить налог на доход физических лиц по ставке до 15%.

Освобождение от налогообложения прибыли КИК

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если в отношении такой КИК выполняется хотя бы одно из следующих условий:

    КИК — некоммерческая организация, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;

  1. активной иностранной компанией;
  2. активной иностранной холдинговой компанией;
  3. активной иностранной субхолдинговой компанией.

  1. эмитентом обращающихся облигаций;
  2. организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения по основаниям, указанным в пунктах 3, 5 и 6, в случае если постоянным местонахождением такой КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией с Российской Федерацией для целей налогообложения.

Штрафные санкции

    Непредоставление уведомления об участии (п. 2 ст. 129.6 НК РФ) — 50 000 руб. в отношении каждой иностранной компании или иностранной структуры без образования юридического лица.

Возможность уплаты налога с фиксированной прибыли КИК

Контролирующие лица КИК могут перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Переход на данный режим не является обязательным, поэтому контролирующие лица могут продолжить уплату налога по старым правилам без какого-либо уведомления об этом налоговых органов.

В отношении налогового периода 2020 года фиксированная прибыль установлена в размере 38 460 000 руб., а в отношении налогового периода 2021 года и последующих лет — 34 000 000 руб. Фиксированная прибыль не зависит от количества КИК и их деятельности. Таким образом, сумма НДФЛ за все КИК составит около 5 000 000 рублей в год. Если у КИК несколько физических контролирующих лиц, каждое из них должно будет заплатить 5 000 000 рублей в год. Таким образом, выгодно перейти на новый режим тем, кто не намерен отчитываться о КИК, если прибыль КИК составляет более 38 460 000 рублей.

При уплате налога с фиксированной прибыли не нужно составлять отчетность по КИК для предоставления в российские налоговые органы, однако финансовая отчетность за периоды применения нового режима может понадобиться в будущем для подтверждения размера убытков КИК. Обязанность подавать ежегодные уведомления о КИК для контролирующих лиц, выбравших уплату фиксированного налога, сохраняется.

Для перехода на уплату налога с фиксированной прибыли КИК нужно подать уведомление:

  • до 1 февраля 2021 года — для перехода в отношении 2020 года;
  • до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик платит налог с фиксированной прибыли, если планируется переход в последующие годы (после 2020 года).

Чем мы можем быть Вам полезны:

Наименование услугиЦена
Содействие в подготовке уведомлений об участии в иностранных компаниях (консультация, заполнение форм)от $350*
Содействие в подготовке уведомлений о контролируемых иностранных компаниях (КИК)от $850*
Содействие в подготовке финансовой отчетности по контролируемым иностранным компаниямот $500**
Содействие в подготовке налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛот $800***

* Стоимость формируется, исходя из особенностей структуры владения иностранной компанией.
** Стоимость зависит от вида имущества и особенностей владения.
*** Стоимость формируется, исходя из количества операций и стандартов подготовки отчетности в конкретной юрисдикции.

Прогрессивная шкала как профилактика накопительства

Фото: Максим Коротченко / ТАСС

Высшая школа экономики (ВШЭ) предложила существенно поднять налоги на неинвестируемые личные доходы состоятельных граждан и неинвестируемые средства корпораций. Инициатива содержится в отзыве ВШЭ на проект федерального бюджета на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов.

Речь идет о ставке налога 20–24% для доходов физлиц свыше 12 млн и 24 млн руб. в год и о возвращении к ставке 24% или даже к 30% по налогу на прибыль (сейчас 20%) в сочетании с установлением эффективного инвестиционного вычета, отмечается в заключении ВШЭ. Достигнутый налоговыми органами уровень контроля и современная внешнеэкономическая ситуация «существенно ограничивают возможности бегства национального капитала» и вывода денег за рубеж, поэтому повышение налогов не приведет к массовой эмиграции налогоплательщиков, считают экономисты.

С 2021 года в России впервые за 20 лет будет введен прогрессивный элемент при налогообложении доходов физических лиц: по поручению президента НДФЛ вырастет с 13 до 15% для граждан с доходами выше 5 млн руб. в год (больше 416 тыс. руб. в месяц). Повышенным налогом будет облагаться часть доходов, превышающая 5 млн руб. При расчетах будут учитываться только периодические и активные доходы, например зарплата, дивиденды, доходы от продажи ценных бумаг, а разовые доходы, например от продажи личного имущества, из базы для повышенного налога будут исключены. За счет этой меры бюджет рассчитывает получить 60 млрд руб. дополнительных доходов в 2021 году, 64 млрд — в 2022 году и 68,5 млрд — в 2023 году. Средства будут направляться на лечение детей с редкими тяжелыми (орфанными) заболеваниями.

Минфин сообщил РБК, что другие варианты изменений по НДФЛ и налогу на прибыль сейчас не разрабатываются.

Тем не менее вероятность повышения НДФЛ в будущем есть, прокомментировал РБК партнер КПМГ Донат Подниек: «Это наглядно демонстрирует весь период действия плоской 13-процентной ставки — сразу после ее введения с 2001 года регулярно появлялись инициативы по возвращению к прогрессивной шкале, и 20 лет спустя эти инициативы концептуально реализовались. Как говорится, вода камень точит».

Запланированное повышение налогов хотя и затронет незначительную долю россиян, имеет большой потенциал расширения в будущем, отмечали ранее опрошенные РБК экономисты. После «тренировки» на небольшой группе граждан в дальнейшем возможно повышение НДФЛ и/или снижение планки доходов для применения повышенной ставки, допускали они.

Из стран с прогрессивной шкалой налогообложения самая высокая максимальная ставка подоходного налога установлена в Швеции — 61,85%. В Дании она составляет 55,8%, в Германии — 47,5%, в Китае, Великобритании, Испании, Франции и ЮАР — 45%, в США — 37%. Из стран ЕАЭС прогрессивную шкалу ввела Армения с максимальной ставкой 36%. В Белоруссии ставка НДФЛ равна 13%, в Казахстане и Киргизии — 10%.

Целесообразно ли повышать НДФЛ для состоятельных россиян

Поскольку ВШЭ предлагает облагать повышенным налогом только неинвестируемые доходы, такой подход «представляет собой своего рода штраф за накопление капитала», указывает Подниек. Подтолкнуть физлица вкладывать деньги может только повышение привлекательности таких инвестиций. «Стимулирование «кнутом» может сработать в краткосрочной перспективе, но в долгосрочной перспективе эффективным не станет», — уверен партнер КПМГ.

«При цели увеличить налогообложение доходов богатейших лиц бессмысленно повышать НДФЛ: они получают основные доходы не в виде зарплат, а в виде дивидендов», — считает заведующая лабораторией развития налоговой системы Института прикладных экономических исследований РАНХиГС Наталья Корниенко. В связи с этим, по ее мнению, нужно вернуться к идее ужесточить правила налогового резидентства.

Сейчас платить налоги в России обязаны лица, находящиеся на ее территории 183 дня в год и более. Поэтому часть состоятельных бизнесменов покидают страну в сумме более чем на полгода, чтобы не платить здесь налоги. Минфин предлагал сократить лимит для признания налоговым резидентом до 90 дней и ввести критерий «центра жизненных интересов»: даже если гражданин находился в стране меньший срок, но у него остались недвижимость, бизнес и личные связи, он все равно будет обязан заплатить налоги в России. Позже Минфин отказался от этой идеи.

По мнению Подниека, более жесткие правила налогового резидентства логично вводить по мере роста привлекательности России для ведения бизнеса, совершенствования судебной системы, защиты предпринимателей от административного давления. В таком случае значительное улучшение условий ведения бизнеса должно компенсировать рост налогов. Сейчас Россия «проигрывает борьбу за налоговых резидентов многим странам, у которых шире арсенал средств для сбора налогов с доходов физлиц, получаемых за пределами страны резидентства», отмечает эксперт.

Уже состоявшееся повышение НДФЛ для граждан с доходами выше 5 млн руб. затронет средний класс, а не сверхбогатых, отмечала ранее РАНХиГС. При этом на фоне повышения НДФЛ для них государство вводит налоговую льготу для лиц со сверхвысокими доходами. С 2021 года владельцы зарубежных активов (в низконалоговых странах и офшорах) вместо налога 13% смогут платить фиксированный платеж 5 млн руб. в год без дополнительной отчетности за все контролируемые иностранные компании (КИК).

Инициатива направлена на то, чтобы создать в России выгодный налоговый режим для бизнесменов с зарубежными активами и вывести их доходы из тени. За 2019 год в бюджет пришло лишь 4,1 млрд руб. НДФЛ с доходов бенефициаров КИК и налога на прибыль КИК, следует из данных ФНС. Причем большую часть выплат обеспечил один российский миллиардер — Владимир Лисин (бенефициар НЛМК), писал РБК.

При этом россияне держат за рубежом более $400 млрд активов, оценивала консалтинговая фирма BCG. Причина низких поступлений налогов от КИК — в том числе сложные правила налогообложения. Поэтому часть российских бизнесменов отказались от налогового резидентства России, чтобы не декларировать прибыль контролируемых офшорных компаний.

Подтолкнет ли инвестиции рост налога на прибыль

Помимо повышения подоходного налога для богатых ВШЭ выступает за повышение до 24% или даже до 30% ставки налога на прибыль на свободные неинвестированные средства корпораций. Компании в России накопили на корпоративных счетах и банковских депозитах более 31,8 трлн руб., следует из данных ЦБ на 1 октября 2020 года, что на 10%, или почти на 3 трлн руб., больше, чем год назад (28,9 трлн руб.). Сложно сказать, какую их часть можно отнести к неинвестируемым и по каким критериям.

В 1995–2001 годах базовая ставка налога на прибыль в России составляла 35%, а для банков, страховых компаний и ряда других организаций была еще выше. В 2002–2008 годах была введена единая ставка 24%, с 2009 года она снижена до 20%.

Счетная палата указывала в недавнем заключении на проект бюджета, что «значительные объемы средств, предоставленные государственным корпорациям и государственной компании [«Автодор»] в прошлые годы, используются не в полном объеме и размещаются на депозитах и счетах в кредитных организациях, по которым государственные корпорации (государственная компания) получают проценты». Общий объем временно свободных средств госкорпораций (их в России шесть) аудиторы оценили в 182 млрд руб. на 1 сентября 2020 года.

Все налоговые изменения нужно рассматривать в комплексе, отмечает замдиректора центра развития ВШЭ Валерий Миронов: «Это как система сообщающихся сосудов. С одной стороны, государство, изъяв часть неинвестируемых средств корпораций, может направить их на антикризисные меры. С другой стороны, прибыли, находясь на счетах в банках, являются, например, ресурсом для выдачи кредитов».

В общем случае повышать налоги, изымая деньги у производителей в пользу бюджета, когда сам бизнес должен искать пути выхода из кризиса, нецелесообразно, говорит Миронов. Но нынешняя ситуация — не обычная циклическая рецессия: кризис не связан со сменой технологического уклада или производственными шоками. На фоне пандемии нужно расширять вложения в здравоохранение и поддержку наиболее проигравших секторов: предприятия пострадали не в результате проигрыша в конкурентной борьбе, а из-за ограничений, введенных самим государством, и бизнесу нужно компенсировать затраты и потери, объясняет эксперт. В такой ситуации повышение налогов на неинвестируемые средства с эффективным инвестиционным вычетом может быть оправданной мерой, полагает Миронов. Это, по его мнению, могло бы активизировать инвестиционный процесс, подтолкнуть компании «не почивать на лаврах», а вкладываться и в основной бизнес, и в сопряженные отрасли.

Хотя в этом году прибыли корпораций не растут такими темпами, как в предыдущие годы (в первом полугодии упали в два раза), определенные средства заморожены на счетах крупных игроков, напоминает Миронов. «Если на Западе корпорации инвестировали в ценные бумаги и на этом фоне фондовые рынки росли, то в России ситуация иная из-за высоких рисков санкций; деньги «не работают» в полной мере. Предприятия продолжают осторожничать — накапливать ресурсы на черный день», — заключает Миронов.

Инвестиции в основной капитал в России упали на 7,6% (год к году, до 4,03 трлн руб.) во втором квартале 2020 года, на который пришелся пик первой волны пандемии, оценил Росстат. За первое полугодие инвестиции в основной капитал снизились на 4% по сравнению с первым полугодием 2019 года. Правительство в базовом варианте прогноза ожидает рост инвестиций на 3,9% в 2021 году после спада на 6,6% в текущем году.

Эффективная ставка налога на прибыль + формула расчета

Содержание Содержание

  • Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?
  • Применение информации о ставке внутренними пользователями
  • Применение эффективной ставки налога для оценки иностранных компаний
  • Формула расчета эффективной ставки
  • Как определяется предельная эффективная ставка
  • Уплата прибыли, рассчитанной по эффективной ставке
  • Соотношение эффективной и средневзвешенной ставок
  • Причины отличий между эффективной и средневзвешенной видами ставок
  • Уплата налога контролируемой компанией при убытке
  • Самые распространенные вопросы

Определение реальной налоговой нагрузки производится по эффективной ставке налога на прибыль. Для отечественных компаний показатель позволяет оперативно установить отклонения от нормативного налогообложения и показать проблемы в учете. Применение расчетной ставки к иностранным компаниям предоставляет сведения об уровне контролируемости. Величина ставки определяется как усредненный показатель отношения налога к доходам предприятия. Данный материал поможет вам более подробно разобраться в том, что это такое эффективная ставка налога на прибыль и какие существуют условия по ее уплате.

Расчет эффективной ставки производится по результатам отчетного периода, по результатам которого предприятием была представлена отчетность. Органы контроля используют показатель при подготовки данных для определения необходимости проведения проверки отечественных предприятий и размера налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК).

Эффективная ставка налога на прибыль: что показывает ИФНС у российских предприятий?

Показатель эффективной ставки вычисляется при необходимости оперативного определения налоговой нагрузки предприятия. Налоговые органы на основании полученных данных готовят план проверок российских предприятий. Особенности применения показателя:

  • На основании расчета ставки определяют налоговую нагрузку отечественных предприятий.
  • Для контроля отечественных предприятий алгоритм расчета используется в отношении основного налога, установленного в зависимости от принятого режима налогообложения.
  • Расчет производится для получения экспресс-оценки отклонения от плановой ставки 20% по налогу на прибыль или 5 и 15% при уплате единого налога.

Расчет эффективной ставки производится отделами аудита ИФНС при проведении анализа деятельности предприятия. Установлены предельные показатели, при снижении которых предприятия ставятся на повышенный налоговый контроль. Для торговых компаний ставка не должна быть ниже 1%, для предприятий производственного направления – не ниже 3%. Читайте также статью: → “Учет отложенного налога на прибыль”

Применение информации о ставке внутренними пользователями

Потребность в расчете показателя возникает также у внутренних пользователей, аудиторов. На основании полученного показателя ответственные лица предприятия делают вывод о возможности оптимизации и сокращении налоговой нагрузки.

При обнаружении предприятием превышения размера ставки над плановым показателем производится оптимизация с помощью изменения условий учетной политики. Предприятия имеют возможность изменить условия учета доходов и расходов, методов списания ТМЦ, способов определения амортизации, порядок ведения налогового учета в отношении разниц.

Применение эффективной ставки налога для оценки иностранных компаний

Показатель эффективной ставки используется в международной финансовой отчетности. Данные применяются иностранными компаниями, ведущими бизнес на международном рынке и имеющих представительства или деятельность в РФ. В НК РФ термин возник в связи с вводом понятия налогообложения прибыли КИК. Размер показателя эффективной ставки позволяет определять:

  • Степени влияния налогообложения на деятельность компании. Доходы предприятия-нерезидента освобождаются от уплаты налога на прибыль в РФ при условии определении эффективной ставки в размере более 75% от средневзвешенной ставки.
  • Налогообложение КИК, не являющейся резидентом в РФ, но получающей доходы в стране. Если доля российской компании составляет не менее 25% или 10% при общем участии резидентов в сумме 50% общей доли капитала КИК, предприятие уплачивает прибыль в части, приходящейся на долю резидентов.
  • Налогообложение компании с полностью иностранным капиталом. Показатель используется в МСФО для легализации вывода капиталов компании в офшорные зоны. Налоговые органы РФ используют расчет ставки для контроля деятельности иностранных компаний и упрощения работы с ними.

По результатам анализа показателя в ИФНС определяется размер уплачиваемого налога и возможность освобождения от налогообложения компаний с иностранным капиталом.

Формула расчета эффективной ставки

Размер эффективной ставки определяется по окончании отчетного периода на основании представленной компанией отчетности. Предприятия, не имеющие отдельно разработанных для компании стандартов формирования отчетности, представляют данные в соответствии с требованиями МСФО. Принадлежность иностранной компании к государству, с которым отсутствует договоренность об исключении двойного налогообложения, обязывает предприятие представлять отчетность в соответствии с положениями НК РФ.

Для расчета эффективной ставки прибыли используется формула: С = Н / П х 100%.

ПоказательРасшифровка индекса
Сставка налогообложения
Нвеличина налога, удержанного с доходов предприятия (прибыль до вычета налога за минусом чистой прибыли);
Празмер прибыли, полученной в отчетном периоде до вычета налога

Расчет эффективной ставки может быть достаточно сложным в отношении компаний стран с использованием прогрессивной ставки налогообложения.

Как определяется предельная эффективная ставка

При расчете налога с прогрессивным показателем различный размер ставки применяется к определенному уровню доходов. Ставка, используемая для самого значительного по величине дохода, называется предельной. Показатель применяется исключительно для самого высокого дохода и не затрагивает иные суммы, попадающие под налогообложение. Размер средней ставки по всем доходам всегда ниже предельного показателя. Читайте также статью: → “Льготы по налогу на прибыль организаций в 2021”

Пример расчета эффективной ставки в случае применения прогрессивной шкалы:

Допустим, что на предприятие распространяются законы страны с прогрессивной ставкой налога, предельный размер которой составляет 40%. Компания получила доход в размере 120 000 у.е., при этом доходы до 50 000 у.е. подлежат налогообложению по ставке 20%, до 100 000 – 30%, свыше – 40%. При определении налога производится расчет:

  1. Н1 = 50 000 х 20% = 10 000 у.е.;
  2. Н2 = 50 000 х 30% = 15 000 у.е.;
  3. Н3 = 20 000 х 40% = 8 000 у.е.;
  4. Н = 10 000 + 15 000 + 8 000 = 33 000 у.е.

Общая сумма налога, рассчитанного по прогрессивной шкале, составила 33 000 у.е. Применяя формулу с использованием данных о доходе, определяем эффективную ставку: Сэ = 33 000 / 120 000 х 100% = 27,5%.

Уплата прибыли, рассчитанной по эффективной ставке

Величину показателя эффективной ставки КИК сравнивают со средневзвешенной величиной. Предприятия иностранной юрисдикции не уплачивают налог в случае, когда размер эффективной ставки достигает 75% или превышает показатель. В данном случае компания не является контролируемой с попадающими под налогообложение налогом на прибыль.

Для получения освобождения должны быть дополнительно выполнены условия: страна местонахождения иностранной компании должна иметь с РФ соглашение об устранении двойного налогообложения и производить обмен налоговой информацией с отечественными органами контроля. В противном случае результат финансовой деятельности компания будет обложен налогом по законодательству РФ.

Соотношение эффективной и средневзвешенной ставок

Средневзвешенная ставка затрагивает все категории прибыли, полученной компанией. Например, при получении прибыли от дивидендов средневзвешенная ставка рассчитывается по алгоритму: Свз = (П1 х С1 + П2 х С2) / П1 +П2.

ПоказательРасшифровка индекса
СвзСредневзвешенная ставка
П1Размер полученной чистой прибыли
П2Сумма выплаченных дивидендов
С1Ставка для налогообложения прибыли
С2Ставка налогообложения дивидендов

Пример сравнения эффективной ставки со средневзвешенной величиной:

Предприятие по итогам отчетного периода имеет прибыль после налогообложения в размере 150 000 у.е., выплаченные по итогам периода дивиденды составили 21 000 у.е. Налог КИК составил 12 000 у.е. Для получения данных о необходимости налогообложения производится расчет показателей:

  1. Эффективной ставки: Сэ = 12 000 / 150 000 х 100% = 8%;
  2. Средневзвешенной ставки: Свз = (138 000 х 20% + 12 000 х 13%) / 150 000 х 100% = (27 600 + 1560) / 150 000 х 100% = 19,4%;
  3. Определяем соотношение ставок: Сс = 8 / 19,4 х 100% = 41,2 %.

Вывод: соотношение эффективной ставки к средневзвешенной составил 41,2%, что составляет менее 75%. Предприятия подлежит налогообложению в стране в рамках контролируемых иностранных компаний.

Причины отличий между эффективной и средневзвешенной видами ставок

Предприятия могут иметь отличия по размеру эффективной и средневзвешенной ставками в связи с особенностями ведения деятельности и учета финансовых элементов отчетности. В учете встречаются несколько возможных причин расхождения показателей.

Уплата налога контролируемой компанией при убытке

Компания, ведущая деятельность на международном рынке, может получить убыток по итогам отчетного года. При расчете прибыли у КИК учитываются условия ст. 309.1 НК РФ. Если предприятие по итогам отчетного периода получила величину расходов ниже доходов, налог не уплачивается. Убыток, полученный контролируемыми предприятиями с иностранным капиталов, не переносится на будущие периоды. Предприятия иностранного месторасположения, имеющие прибыль, равную нулю или убытки, относятся к контролируемым. Читайте также статью: → “Расчет и уплата налога на прибыль ИП при разных налоговых режимах в 2021”

Самые распространенные вопросы

Вопрос № 1. В чем состоит разница показателей средневзвешенной и эффективной ставок?

Ответ: Эффективная ставка показывает размер налогообложения компании в стране регистрации, средневзвешенный показатель определяет размер обязательств, которых предприятие уплатило бы при налогообложении в РФ.

Вопрос № 2. Кто определяет, имеются ли контролирующие лица по отношению к иностранным компаниям?

Ответ: Резидент должен представить в ИФНС уведомление по состоянию на конец года, по результатам которого представляется отчетность. При выявлении нарушения законодательства об обязанности оповещения органов контроля резидент должен представить пояснения или представить уведомление на основании требования ИФНС.

Вопрос № 3. Как определяется предельная ставка для компании, деятельность которой ведется в нескольких странах с различными ставками налогообложения?

Ответ: Применяется средневзвешенный показатель, рассчитанный с учетом всех ставок и размеров дохода.

Вопрос № 4. Какая из ставок – предельная или эффективная более показательна для оценки деятельности?

Ответ: Предельная ставка налога на прибыль является наиболее показательной для получения информации о компании. При расчете эффективной ставки могут учитываться отложенные обязательства, налоговые кредиты.

Что такое эффективная ставка налога на прибыль и как ее рассчитать?

Понятие «эффективной ставки налога на прибыль» появилось в Налоговом кодексе с 1 января 2015 г. в связи внесением существенных изменений в порядок налогообложения прибыли иностранных организаций. Законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» в НК РФ введена новая глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица». Для того чтобы понять, что такое эффективная ставка, необходимо разъяснить, что такое контролируемые иностранные компании (КИК) и контролирующие лица.

Согласно ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией является иностранная организация, которая не является налоговым резидентом РФ. Соответственно, российские налогоплательщики, доля участия которых в данных иностранных компаниях составляет 50% (с 2016 г. – 25%), называются контролирующими лицами.

Смысл нововведений заключается в том, что прибыль КИК признается прибылью (доходом) контролирующего лица и подлежит налогообложению в России пропорционально доле владения российского налогоплательщика. Об этом сказано в п. 2 ст. 25.15 НК РФ.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по налогообложению прибыли контролируемых иностранных компаний:

Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Когда применяется эффективная ставка налога на прибыль?

В Налоговом кодексе перечислены условия, когда прибыль КИК не подлежит налогообложению в РФ. В частности, прибыль КИК не облагается в России при соблюдении следующих условий (подп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ):

  • иностранная организация находится в государстве, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения;
  • эта страна обеспечивает обмен информацией с российскими налоговыми органами;
  • эффективная ставка налога на доходы (прибыль) для иностранной организации по законам соответствующего государства составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в России.

Как рассчитать эффективную ставку?

Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для КИК определяется по итогам периода, за который составлена финансовая отчетность.

Формула расчета эффективной ставки указана в подп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ.

Что такое эффективная ставка налога на прибыль и как ее рассчитать?.

Н – сумма налога на доход (прибыль) иностранной компании в соответствии с законами и правилами иностранного государства;

П – сумма дохода (прибыли) иностранной организации. Этот показатель определяется по правилам ст. 309.1 НК РФ.

Так, если иностранная организация находится в государстве, с которым у РФ есть международный договор в сфере налогообложения, и ее финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, то размер прибыли (убытка) берется из этой отчетности. Если иностранная компания не соответствует этим критериям, то ее прибыль (убыток) определяется по правилам гл. 25 НК РФ.

Если у иностранной организации вообще отсутствуют доходы или показатель П равен нулю либо отрицательный (т.е. получен убыток), то такая иностранная организация признается контролируемой.

Как уже было сказано выше, для того чтобы определить, является ли иностранная организация контролируемой, необходимо сопоставить два показателя: эффективную и средневзвешенную ставки.

Средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:

Что такое эффективная ставка налога на прибыль и как ее рассчитать?

,

П1 – сумма прибыли иностранной организации за вычетом полученных дивидендов;

П2 – сумма полученных дивидендов;

Ст1 – стандартная ставка налога на прибыль – 20%;

Ст2 – ставка налога на прибыль, установленная для дивидендов, – 13%.

Если эффективная ставка составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки, то иностранная компания не признается контролируемой.

Пример:

Иностранная организация получила прибыль 100 млн руб., в т. ч. полученные дивиденды 20 млн руб. Сумма налога в иностранном государстве составила 30 млн руб.

Эффективная ставка = 30% (30 млн / 100 млн).

Средневзвешенная ставка = 18.6% (80 млн × 20% + 20 млн × 13%) / (80 млн + 20 млн).

Таким образом, эффективная ставка превышает 75% от средневзвешенной ставки, поэтому такая иностранная компания не является контролируемой.

Таблицу критериев контролируемых сделок см. здесь.

Иначе говоря, эффективная ставка – это ставка налога, исчисленного в отношении прибыли в иностранном государстве, а средневзвешенная – это ставка, по которой был бы исчислен налог по правилам НК РФ.

Итоги

Эффективная ставка налога на прибыль не используется для расчета налога на прибыль. Она применяется для того, чтобы определить, является ли иностранная организация контролируемой.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector