Law36.ru

Юридический журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Применение УСН: ограничение по стоимости основных средств

Применение УСН: ограничение по стоимости основных средств.

Применение УСН: ограничение по стоимости основных средств.

Одним из ограничений для целей применения УСНО является величина остаточной стоимости основных средств. Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях данного ограничения учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Такое ограничение было установлено с момента введения УСНО и до 2016 года включительно. С 1 января 2017 года «упрощенцы» могут иметь основные средства остаточной стоимостью до 150 млн руб. Рассмотрим отдельные вопросы, связанные с применением данного ограничения на практике.

Вопрос:

Организация по состоянию на 1 октября 2016 года имеет основные средства, остаточная стоимость которых равна 125 млн руб. В 2016 году эта организация применяла общий режим налогообложения, с 2017 года она планировала перейти на УСНО, о чем уведомила налоговый орган 26 декабря 2016 года. По состоянию на 1 января 2017 года остаточная стоимость основных средств не изменилась. Вправе ли организация применять УСНО в 2017 году?

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на данную систему налогообложения.

При этом организации указывают в уведомлении остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО.

В 2016 году не могли применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышала 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243‑ФЗ в указанную норму внесены изменения об увеличении остаточной стоимости основных средств в целях применения УСНО до 150 млн руб. Данные поправки вступили в силу 1 января 2017 года.

В связи с этим в случае, если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 года составила больше 100 млн руб., но по состоянию на 1 января 2017 года она не превышает 150 млн руб., такая организация вправе применять УСНО с 1 января 2017 года. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@.

Вопрос:

Организация по состоянию на 1 января 2017 года имеет на балансе основные средства, остаточная стоимость которых не превышает 150 млн руб. Кроме того, она является собственником двух земельных участков. Суммарная остаточная стоимость основных средств и земельных участков уже превышает 150 млн руб. Вправе ли организация продолжать применять УСНО?

О рганизации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб., не вправе применять УСНО. В целях применения данной нормы учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно положениям гл. 25 НК РФ ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ).

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) (п. 2 ст. 256 НК РФ). Соответственно, стоимость земельного участка не учитывается для ограничения, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Таким образом, если остаточная стоимость основных средств организации, за исключением земельных участков, не превышает 150 млн руб., данная организация вправе применять УСНО.

Аналогичная позиция представлена в письмах Минфина России от 27.09.2013 № 03‑05‑06‑02/40169, от 07.11.2016 № 03‑11‑11/65043.

Вопрос:

В подпункте 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, устанавливающем ограничение для целей применения УСНО по остаточной стоимости основных средств, речь идет только об организациях. Должны ли индивидуальные предприниматели также выполнять ограничение по остаточной стоимости основных средств, если они не ведут бухгалтерский учет?

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб.

При этом п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие названным требованиям.

В связи с этим при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Такое мнение неоднократно высказывалось представителями Минфина. В своих последних разъяснениях, посвященных данной проблеме, они привели эти же доводы (письма от 20.01.2016 № 03‑
11‑11/1656, от 28.10.2016 № 03‑11‑11/63323).

Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, пытались обжаловать и указанную норму, и обозначенную трактовку контролирующих органов, но безуспешно.

Отметим, что приведенное Письмо Минфина России от 20.01.2016 № 03‑11‑11/1656 было также обжаловано индивидуальным предпринимателем. Решением ВС РФ от 02.08.2016 по делу № АКПИ16-486, оставленным без изменения Апелляционным определением ВС РФ от 10.11.2016 № АПЛ16-462, индивидуальному предпринимателю было отказано в признании данного письма недействующим.

Читайте так же:
Изменения в налоговом при продаже недвижимости

По сути рассматриваемого вопроса судьи отметили, что из содержания п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором используется понятие «налогоплательщик», следует, что сформулированные в нем условия прекращения применения УСНО, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, индивидуальные предприниматели при переходе на УСНО могут не указывать остаточную стоимость основных средств, но это не освобождает их от обязанности выполнять данное ограничение в процессе применения «упрощенки». Что касается ведения бухгалтерского учета, индивидуальные предприниматели не обязаны это делать. Но для целей определения ограничения по остаточной стоимости основных средств им необходимо вести учет основных средств по правилам бухгалтерского учета и начислять амортизацию.

Вопрос:

Организация, применяющая УСНО, является собственником недвижимости, подлежащей амортизации, остаточная стоимость которой не превышает 150 млн руб. При этом кадастровая стоимость по данным Росреестра составляет более 150 млн руб. Утрачено ли в таком случае право на применение УСНО?

Д ля целей применения УСНО для организаций и индивидуальных предпринимателей установлено ограничение по размеру остаточной стоимости основных средств: она не должна превышать 150 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ). При этом остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета.

Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или рассмотрения споров об итогах определения кадастровой стоимости либо определенная в случае изменения характеристик основных средств (Федеральный закон от 29.07.1998 № 135‑ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Кадастровая стоимость приближена к рыночной стоимости и может существенно отличаться от остаточной стоимости объекта недвижимости. Но для целей применения гл. 26.2 НК РФ используется остаточная стоимость основных средств, а не кадастровая. Таким образом, если кадастровая стоимость основных средств превышает 150 млн руб., но их остаточная стоимость составляет менее 150 млн руб., организация или индивидуальный предприниматель вправе применять УСНО.

[1] «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Налоговый учет основных средств у ип

ИП основные средства

Учет основных средств ип на осно

Учитываем в расходах покупную стоимость Как уже говорилось, до ввода в эксплуатацию основного средства расходы на его покупку не учитывались. А можно ли их учесть после продажи этого имущества? Да, разумеется. Объект еще не принимался в состав основных средств, так как не был введен в эксплуатацию.
Значит, его можно рассматривать как имущество, предназначенное для продажи, то есть как товар. Напомним, что товаром для налогового учета называется любое имущество, предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ). Отметим, что Минфин России также согласен с тем, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, даже недвижимое (письма от 03.11.2011 № 0311-06/2/153 и от 29.08.2011 № 031106/2/122).

Ведение бух учета ИП Как уже упоминалось выше, от ведения бухгалтерского учета ИП освобождены. Но с 2013 года вступает в силу федеральный закон от 06.12.2011 года №402-ФЗ, который предписывает вести бухгалтерский учет всем экономическим субъектам, в том числе и индивидуальным предпринимателям (согласно второй статье). Соответственно, должна измениться учетная политика индивидуального предпринимателя. Но при этом в шестой статье этого же закона прописано, что индивидуальный предприниматель имеет право не вести бухгалтерский учет, если согласно Налоговому кодексу ведет учет доходов и расходов, а также других объектов налогообложения в порядке, который установлен налоговым законодательством. Следовательно, этот пункт напрямую касается предпринимателей, которые пользуются УСН (согласно статье 346.24 Налогового кодекса).

Налоговый учет основных средств у ип

НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.Иными словами, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий (письма Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/1/1, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037669.3):- наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав на имущественный комплекс;- ввод объекта в эксплуатацию.

Индивидуальные кадровые документы На каждого работника должны быть:

  • трудовой договор;
  • приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
  • личная карточка работника;
  • трудовая книжка;
  • табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;
  • приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
  • заявление работника о предоставлении отпуска без сохранения зарплаты;

В случае несения работником полной материальной ответственности (кладовщики, завхозы) заключается Договоры о полной материальной ответственности. При наличии сменной работы обязательно составляется график сменности. Учет основных средств у ИП В перечне расходов предпринимателей, находящихся на УСН, должны учитываться основные средства (ОС): имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Бухучет основных средств у ип

Касается это предпринимателей, выбравших УСН (по ст. 346.24 НК). Это же относится и к предприятиям, облагаемым по ОСН, так как все доходы их являются налоговой базой. Книга учета доходов ИП Регламентирующие документы ИП, выбравшие ОСН и УСН и ОСН, по НК должны вести журнал учитывающий все расходы и доходы.

Форма книги утверждена Министерством финансов России за №86ниМНС РоссииNБГ-3-04/430от13.08.2002 года. Порядок заполнения книги прописано в тексте приказа Министерства финансов от 22 октября 2012 года № 135н. По вышеупомянутым статьям и документам отчетность ИП бывает и в бумажном и электронном виде.

Читайте так же:
Какие нужны документы в налоговую для возврата 13 за лечение зубов

К окончанию отчетного периода предприниматель печатает файлы, хранящие информацию о доходах и расходах и несет на заверение их в Налоговую инспекцию. ИП на ЕНВД и книга доходов и расходов НК (пункт 7 ст.
Поэтому включать данный налог в продажную стоимость и выписывать счета-фактуры вам не нужно. Перейдем к отражению доходов. И при упрощенной системе, и при уплате ЕСХН в налоговой базе следует отражать доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Доходом от реализации является сумма всех поступлений от покупателей, связанных с продажей имущества.

Поэтому на дату получения денежных средств от покупателя необходимо сделать запись в Книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В доходы включается вся продажная стоимость основного средства, то есть сумма, полученная от покупателя. Патентная система налогообложения. Стоимость патента не зависит от реальных доходов предпринимателя.

Однако вам также нужно записывать свои доходы в Книгу учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).>Должен ли ип вести учет основных средств

Об остаточной стоимости основных средств ИП на УСНО (Снегирев А

Если придерживаться мнения о том, что ИП должны контролировать размер остаточной стоимости основных средств, перед ними встает задача рассчитать эту стоимость. По мнению финансистов, определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций (Письма от 29.01.2015 N 03-11-11/3236, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 17.05.2013 N 03-11-11/17262, от 18.01.2013 N 03-11-11/9). Это означает, что остаточная стоимость должна определяться в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете по основным средствам <2>, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Кстати, до 01.01.2013 индивидуальным предпринимателям, как и организациям, следовало соблюдать вышеуказанное ограничение с учетом остаточной стоимости нематериальных активов (Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-11/9).

Вместе с тем ИП на ЕНВД обязаны вести учет показателей, по которым определяется налогооблагаемая база. Например, ИП, предоставляющие бытовые услуги, должны вести учет количества работников и табели рабочего времени. Предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, могут предоставлять для расчета налоговой базы документы на помещение, в котором производят предпринимательскую деятельность (договор аренды или документы на право собственности).

Основные средства у индивидуального предпринимателя: делаем подсчет

Есть множество возможностей использовать основные средства у индивидуального предпринимателя незаконным путём. Никто не устанавливал налоги на то имущество, которым человек пользуется в своей личной жизни. Естественно, это не касается недвижимости или транспорта, поскольку данные виду имущества являются достаточно дорогостоящими и могут приносить доход. Например, дом можно сдавать в аренду, при этом, не заключая никаких контрактов. То есть, используя доверие «на словах». Благодаря такому подходу владельцу не придётся отчислять в государственную казну деньги с полученной прибыли. Мало того, владелец дома официально не является предпринимателем, так как не регистрировал себя в качестве такового. Этот не хитрый способ экономии может привести к тому, что владельца дома осудят за незаконную предпринимательскую деятельность. Те же факты можно привести на примере транспорта. С помощью устройств передвижения можно осуществлять перевозки пассажиров и груза. Человек может заниматься данной предпринимательской деятельностью, не уведомив об этом налоговую инспекцию. Прибыль больше, но человек оказывается вне закона.

Учет основных средств ИП на УСН

Я являюсь ИП на УСН. В 2010 году приобрел помещение стоимостью 10 млн. рублей, и в момент приобретения я был на УСН «Доходы минус расходы». На момент покупки (2010 г.) помещение эксплуатировалось уже более 30 лет (здание 1979 года постройки). А в 2019 году (спустя 7 лет, т.е. менее 10 лет) я планирую продать это нежилое помещение за те же 10 млн. рублей. Если к моменту продажи в следующем году я так и останусь на УСН Доходы минус расходы, то, вопросы: Так как я приобретал его, как ИП УСН «Доходы минус расходы», то в течение какого минимального периода времени и какими максимальными суммами я имел право принять стоимость купленного помещения к расходам, с учетом того, что помещение уже ранее использовалось более 10 лет, а по идее «предыдущие» собственники сокращают срок службы помещения? Могу ли я принять к расходам всю стоимость такого помещения в течение первого года его использования? Достаточно ли для этого технического паспорта помещения с указанием года постройки? Какие документы, подтверждающие использование помещения предыдущим собственником, необходимо иметь для уменьшения срока полезного использования помещения и ускоренного списания на затраты?

Как вести учет ИП на УСН

Предприниматели на «упрощенке» освобождаются от бухгалтерского учета. Все свои отчеты они записывают в книгах, где учитывают все расходы, прибыль. Налоговую декларацию ИП представляют один раз за отчетный период не позднее 30 апреля, а книгу по получению прибыли и расходам регистрируют в начале отчетного года.

Индивидуальными предпринимателями должны строго отражаться все продвижения денег по определенной форме.

К основным средствам причисляются:

  1. Трудовые средства, участвующие в деятельности и сохраняющие свой первоначальный вид. Сроки их эксплуатации должны быть больше 1 года. По мере эксплуатации их стоимость снижается, и они подвергаются амортизации.
  2. Материальные активы, используемые с целью поставки товара, предоставление определенных услуг.

Чтобы учитывать ОС, используют их начальную стоимость. По мере эксплуатации они рассчитываются по остаточной стоимости с учетом амортизации.

Читайте так же:
Налоги при инвалидность 3 группы сколько платят 2022 Москва

Основные средства при УСН обязаны приносить прибыль. Они снижают базу налога в случае признания их в расходной части. Они обязаны быть оплачены по факту, иметь документальное сопровождение, использоваться для деятельности ИП.

В случае когда основные средства являются средством передвижения, помещением, сдаваемым в аренду, их следует регистрировать как собственность предпринимателя.

Как списывать расходы при УСН

Если принято налогообложение «доходы за вычетом расходов», то налог будет уменьшен на стоимость купленного имущества. Если выбрана система «доход», то расходы, которые несет ИП, не учитываются при выплате налога. ИП обязан указывать ОС в общем порядке. Их ставят на учет по начальной стоимости.

Это означает, что их цена состоит из договорной стоимости плюс расходы, затраченные на доставку. НДС включают в начальную стоимость. Также учитываются таможенные сборы, пошлины государственного значения, дополнительные затраты на консультацию, посредников и так далее.

После введения в эксплуатацию ОС при УСН налоги списываются сразу после их оплаты. Учет расходов происходит равными частями, и они списываются один раз в квартал. Причем списываются только те, которые признаны амортизируемыми.

Для списания расходов на имущество необходима регистрация на право собственности. Списывается оплата имущества с момента ввода в работу. При соблюдении всех условий затраты учитываются.

Чтобы поставить ОС на учет, необходимо воспользоваться специальными формами, которые представляют собой аббревиатуру:

  • ОС 1 — предназначена для определения срока введения в эксплуатацию, является документом для приема или передачи;
  • ОС 3 — прием, отправка в ремонт;
  • ОС 4 — для оформления списания (для транспорта ОС 4а);
  • ОС 6 — карточка для инвентаризации.

Как происходит учет основных средств у ИП на УСН? Обязательные формы дают право поставить основные средства на учет. Все расходы ИП, которым выбрана упрощенная схема налогообложения, должны быть учтены. Все амортизируемое имущество является амортизируемым основным средством (перечень 25НК).

К ним причисляются все предметы, которые приносят прибыль в процессе их эксплуатации. Они должны иметь срок годности больше 1 года и стоить 20 тыс. рублей и меньше. Они должны быть поставлены на учет в соответствии с правилами налогообложения при УСН. Обязательным является ведение всех расходов и получаемой прибыли в специальных книгах. Их можно получить в налоговой службе или приобрести самостоятельно. Каждый отчетный период предоставляется отчет в налоговую инспекцию.

Интересные статьи:

Отчетность по кассовым операциям Индивидуальные предприниматели, которые осуществляют операции связанные с приемом, выдачей и хранением…

Сущность амортизации Замечание 1 Экономический смысл амортизации состоит в том, что стоимость приобретаемого хозяйствующим субъектом…

Кому и как подавать отчетность ИП в налоговую Если индивидуальный предприниматель совмещает несколько налоговых режимов,…

Материалы или оборудование Щитки освещения до 400 А — относятся к материалам, а щитки распределительные…

Оформление титульного листа Рассмотрим, как правильно заполнить нулевую декларацию на примере отчетности ИП Гартунова М.Н.…

Учет основных средств при УСН в 2020 году

Сразу отметим, что при применении упрощенной системы «Доходы» компании и ИП расходы для расчета налога не учитывают. Как правильно вести учет основных средств компании, которая работает на «упрощенке»?

Необходимо знать, что есть бухгалтерский учет, а есть налоговый учет. Для целей налогового учета важно знать, какой объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы», от этого зависит порядок расчета налога.

Если речь идет об объекте налогообложения «Доходы», тогда расходы на приобретение основных средств не включаются в расчет единого налога по УСН.

Как правильно вести учет основных средств для «упрощенца» в 2020 году? Обращаем ваше внимание на то, что изменений в учете по ОС в текущем 2019 году не произошло. Порядок учета будет в следующем году прежний.

Для целей бухгалтерского учета – учет основных средств необходимо вести при любом объекте налогообложения. Дело в том, что остаточная стоимость основных средств – это важный критерий, который позволяет переходить на УСН, применять специальный налоговый режим или сменить его.

Кроме этого, есть «порог» остаточной стоимости основных средств, при превышении которого нельзя применять УСН. Как указано в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Вывод – для того, чтобы рассчитать саму сумму налога, расходы на основные средства мы берем в случае применения объекта налогообложения «Доходы минус расходы». Если у компании второй объект налогообложения – «Доходы, тогда не надо учитывать никакие расходы.

А для целей бухучета (неважно, какой объект налогообложения) вести учет ОС необходимо.

Как вести учет основных средств для налогового учета при «Доходы минус расходы»?

Обратимся в статье 346.16, где рассказано, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Но важно помнить, что основные средства не только должны быть введены в эксплуатацию, но и еще оплачены.

Если компания купила основные средства до перехода на УСН, то стоимость основных средств списывается следующим образом:

1) Со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает налоговую базу по единому налогу по УСН в течение первого календарного года работы на УСН.

2) Со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно:

  • 50% от стоимости в течение первого года применения УСН (календарного),
  • 30% стоимости в течение второго года применения УСН,
  • 20% стоимости в течение третьего года применения УСН.
Читайте так же:
Не получила квитанцию на налог квартиру

3) Со сроком полезного использования свыше 15 лет – стоимость основных средств списывается в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

Как списать стоимость основного средства, если компания платит за него частями?

Приведем простой пример – компания купили основное средство по цене 700 000 рублей и у нее свой график платежей за него перед поставщиком:

  • до 15 апреля 2020 года – 300 000 рублей,
  • до 20 июня 2020 года – 300 000 рублей,
  • до 10 октября 2020 – 100 000 рублей.

Первые 300 000 рублей (которые будут переведены на счет поставщика во втором квартале 2018 года) необходимо равномерно распределить на три квартала:

  • 100 000 – II квартал 2020 года,
  • 100 000 – III квартал 2020 года,
  • 100 000 – IV квартал 2020 года.

Вторые 300 000 рублей будут распределяться тоже на три квартала:

  • 100 000 – II квартал 2020 года,
  • 100 000 – III квартал 2020 года,
  • 100 000 – IV квартал 2020 года.

Третьи 100 000 рублей будут списаны целой суммой в IV квартале 2020 года.

И в итоге мы получаем, что:

  1. за первый квартал 2020 года = 0-00,
  2. за второй квартал 2020 года = 200 000,
  3. за третий квартал 2020 года = 200 000,
  4. за четвертый квартал 2020 года = 300 000.

Как определить стоимость основного средства, чтобы поставить его на учет?

Чтобы правильно рассчитать стоимость ОС, надо знать, когда основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию.

1. После перехода на УСН

Основные средства, которые компания купила в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

2. Переход на УСН с общепринятой системы налогообложения

Основные средства принимаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается по следующей формуле: цена приобретения минус сумма амортизации за все время работы на общепринятой системе налогообложения.

3. Переход на УСН с ЕСХН

Основные средства принимаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается по следующей формуле: остаточная стоимость основных средств на дату перехода на ЕСХН минус сумма расходов, которые учтены при работе на ЕСХН.

4. Переход на УСН с ЕНВД

Основные средства принимаются по остаточной стоимости в виде разницы между стоимостью покупки ОС и суммой амортизации, которая рассчитывается по правилам бухгалтерского учета за все время применения «вмененного дохода».

Лимит стоимости основных средств ИП при совмещении УСН и ПСН

Индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ПСН. Общая стоимость основных средств, задействованных индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, значительно превышает 150 млн руб. Однако в деятельности, облагаемой в рамках УСН, задействована лишь небольшая часть основных средств стоимостью около 5 млн руб. Как в данном случае индивидуальный предприниматель должен рассчитывать ограничение по остаточной стоимости основных средств для целей применения УСН?

Для более глубокого анализа вопроса стоит начать с общих подходов и позиций о распространении на индивидуальных предпринимателей ограничений по остаточной стоимости основных средств для целей применения УСН.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В этих целях учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Буквально данное ограничение для применения УСН касается только организаций (т. е. юридических лиц).

Но правоприменительная и праворазъяснительная практика распространила данное ограничение и на индивидуальных предпринимателей (письма Минфина России от 11.12.2008 № 03-11-05/296, от 27.10.2009 № 03-11-09/357, от 21.05.2010 № 03-11-11/147, от 22.09.2010 № 03-11-11/249, от 18.01.2013 № 03-11-11/9, от 20.06.2013 № 03-11-11/23291, от 19.09.2014 № 03-11-06/2/47029, от 13.02.2015 № 03-11-12/6555, от 27.03.2015 № 03-11-12/16911, от 20.01.2016 № 03-11-11/1656, от 28.10.2016 № 03-11-11/63323, от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973, от 30.01.2019 № 03-11-11/5277, от 02.11.2018 № 03-11-11/78908, от 26.10.2018 № 03-11-11/76860 и др.; письма ФНС России от 15.01.2013 № ЕД-3-3/69, от 19.12.2013 № ГД-3-3/4827, от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@, от 22.08.2018 № СД-3-3/5755@; решения Верховного Суда РФ от 02.08.2016 № АКПИ16-486, от 29.08.2016 № АКПИ16-592; апелляционные определения Верховного Суда РФ от 10.11.2016 № АПЛ16-462, от 29.11.2016 № АПЛ16-489; п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

На настоящий момент вопрос о распространении на индивидуальных предпринимателей ограничений по остаточной стоимости основных средств для целей применения УСН можно считать абсолютно решенным и пытаться отстаивать противоположную позицию в рамках действующего регулирования бесперспективно. При этом, как отмечено в п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018), определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем производится по правилам, установленным нормой пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций.

Но в действительности до настоящего времени продолжает сохраняться неопределенность в отношении того, как индивидуальные предприниматели должны рассчитывать остаточную стоимость основных средств для целей соблюдения рассматриваемого ограничения при применении УСН.

Во-первых, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, по общему правилу не обязаны вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), поскольку согласно ст. 346.24 НК РФ они ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по УСН в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Читайте так же:
Налоговые по округам

Отсутствие у применяющих УСН индивидуальных предпринимателей обязанности по ведению бухгалтерского учета подтверждает и Минфин России в своих разъяснениях (см., например: письма Минфина России от 02.03.2015 № 03-11-11/10791, от 29.01.2015

№ 03-11-11/3236, от 07.04.2014

№ 03-11-11/15440, от 17.07.2013

№ 03-11-11/27954, от 28.06.2013 № 03-11-11/24653, от 28.02.2013 № 03-11-11/87, от 05.09.2012 № 03-11-11/267, от 08.08.2012 № 03-11-11/233, от 26.07.2012 № 03-11-11/221 и др.).

Все указания по бухгалтерскому учету основных средств (см.: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н; п. п. 46—54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) распространяются на организации, но не на индивидуальных предпринимателей.

Во-вторых, и это тоже важно, не всегда возможно в полной мере разграничить имущество индивидуального предпринимателя, используемое им для личных и предпринимательских целей (это косвенно следует и из правовых позиций Конституционного Суда РФ, отраженных в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П, определениях от 14.12.2004 № 451-О, от 02.04.2009 № 478-О-О, от 21.05.2015 № 1086-О).

В условиях такой неопределенности индивидуальный предприниматель и налоговый орган иногда используют разные подходы к определению остаточной стоимости основных средств.

И тогда разрешается такая спорная ситуация уже в суде (см., например, арбитражные судебные дела № А65-12741/2019, № А05-15009/2018, № А05-14941/2018, № А05-15448/2018).

Интересно отметить, что основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов (утв. Минфином России) предусматривается уточнение порядка определения остаточной стоимости основных средств для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Тогда, возможно, что-то прояснится, в том числе и применительно к ситуации совмещения УСН и ПСН. Но это пока только планы.

Существующая в настоящее время неопределенность в отношении порядка определения индивидуальными предпринимателями лимита остаточной стоимости основных средств при применении УСН имеет значение для следующей части нашего ответа.

Теперь перейдем собственно к основной сути вопроса.

В письмах от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646 Минфин России высказал позицию, по смыслу которой в ситуации, когда индивидуальный предприниматель совмещает ПСН и УСН, для расчета лимита стоимости основных средств в целях применения УСН должны учитываться только те основные средства, которые используются именно в деятельности, облагаемой УСН.

При этом Минфин России свой вывод основывает на норме п. 6 ст. 346.53 НК РФ, определяющей, что если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Косвенно подтверждает приведенный вывод Минфина РФ и тот факт, что НК РФ, прямо предусматривая «суммарное» определение лимита по стоимости основных средств при совмещении УСН и ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ), не содержит аналогичной нормы при совмещении УСН и ПСН (при том, что ЕНВД, как и ПСН, ограничений по стоимости основных средств сами по себе не имеют). Логично предположить, что если бы законодатель хотел распространить данное правило для случая совмещения УСН и ПСН, он бы это сделал.

Еще одно косвенное подтверждение, на наш взгляд, содержится в абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ: норма предусматривает «суммарное» определение лимита по доходам от реализации при совмещении УСН и ПСН, но про «суммарное» определение лимита по стоимости основных средств ни слова.Нельзя сказать, что вывод Минфина РФ противоречит пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ: хотя предусмотренное данной нормой ограничение для организаций по стоимости основных средств и распространили «искусственно» на индивидуальных предпринимателей, но нельзя не учитывать, что индивидуальные предприниматели, совмещающие специальные налоговые режимы, в отличие от организаций с их бухгалтерским учетом, не ведут общий («сквозной») учет основных средств, по крайней мере не обязаны его вести (об этом мы написали в первой части ответа). Но все-таки следует признать, что приведенный вывод Минфина РФ не имеет прямых подтверждений в НК РФ. Только косвенные аргументы и общие соображения логики.

Поэтому, на наш взгляд, нельзя полностью исключать, что в будущем правоприменительная и (или) праворазъяснительная практика выработает противоположный подход — о «суммарном» определении лимита по стоимости основных средств при совмещении УСН и ПСН (в том числе и сам же Минфин РФ может изменить свою позицию — такое бывает нередко).

Но конкретных прогнозов в настоящее время дать нельзя. Разъяснений ФНС РФ и судебной практики по этому вопросу нам обнаружить не удалось. Таким образом, в настоящее время с некоторой долей сомнений можно придерживаться позиции, высказанной Минфином России в письмах от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646, согласно которой индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, для расчета лимита стоимости основных средств в целях применения УСН может учитывать только те основные средства, которые используются именно в деятельности, облагаемой УСН. Но данная позиция пока не выглядит абсолютно надежной.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector