Law36.ru

Юридический журнал
4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Cчет 77. Отложенные налоговые обязательства

Cчет 77. Отложенные налоговые обязательства

Больше материалов по теме «Бухгалтерские счета» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Все коммерческие организации, работающие по системе определения налоговой базы на основании бухгалтерского учета, сталкиваются с возникновением разниц между вычислениями. Это обусловлено использованием отличающихся друг от друга формул подсчета финансовых операций в налогообложении и бухучете, приводящим к разности сумм, именуемых временными разницами. Для фиксации сведений подобного характера предприятие использует бухгалтерский счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Основная информация по счету

Счет 77 необходим для операций, связанных с ведением учета отложенных налоговых обязательств.
Данный счет относится к категории пассивных: по кредиту фиксируется аккумуляция средств отложенного налогового обязательства предприятия, а по дебету — операции по выплате налогов.

Говоря о временных разницах, подразумевается прибыль предприятия за текущий период, а налоговая база для уплаты налога — за следующий. Если сумма налогообложения превышает сумму операции бухгалтерского учета, то образуется отложенное налоговое обязательство (ОНО). В противном случае говорят об отложенном налоговом активе.

Счет 77 открывается предприятием в случае наличия разницы между расчетами налогов и бухгалтерскими операциями. Он помогает отразить будущие задолженности/переплаты организации перед Государственными налоговыми органами. Компании, не обязанные платить налоги на прибыль, освобождены от ведения счета 77 в бухгалтерской отчетности.

Если объект, подлежащий налогообложению, выбывает из активов предприятия, то отложенное налоговое обязательство подлежит списанию.

Пример использования счета 77

Компания «Весна» в июне 2019 г. закупила и начала использовать новое оборудование, стоимостью 120 000 рублей. Период полезного использования оборудования составляет 2 года. Оборудование относится к 3-й амортизационной группе. Тогда на июль 2019 г.:

  • амортизация для основных средств в бухгалтерском учете составит 5000 рублей;
  • амортизация в налоговом учете (нелинейный способ) составит 6720 рублей.

Налогооблагаемая временная разница равна 1720 рублей. ОНО = 1720*ставка налога на прибыль за отчетный период. С течением времени показатели амортизации в бухучете начнут превышать амортизацию, отраженную в налоговом учете. Следовательно, отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться.

Способ вычисления амортизации (линейный или нелинейный) компания выбирает самостоятельно. Менять методику вычисления амортизации можно не чаще, чем один раз в год.

Читайте так же:
Как проверить свой налог на транспорт

Взаимодействие с другими счетами (типовые проводки)

Счет 77 корреспондирует со следующими бухгалтерскими счетами:

    — операции, связанные с оплатой налогов; — проводки с этим счетом используются в случаях списания объекта налогообложения.

Все операции, проводимые по счетам 77 и 68, осуществляются на основании подтверждающей документации: налоговых деклараций, справок о бухгалтерском расчете.

Отложенные налоговые обязательства 77 счет

Временные разницы (ВР) появляются, если доходы (расходы) признаются в разных отчётных периодах для целей бухгалтерского и налогового учёта (п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы возникают в результате следующих причин.

Разная трактовка прямых затрат для БУ и НУ

Для БУ Прямые расходы – это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определённых работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг). Косвенные расходы – это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) или списываются целиком на финансовые результаты в конце периода.

С.Дали Постоянство памяти

Для НУ Прямые расходы определяются налогоплательщиком самостоятельно, в частности к ним можно отнести: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Применение разных способов признания коммерческих и управленческих (косвенных) расходов в себестоимости проданных товаров, работ и услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и налогообложения.

В бухгалтерском учёте.

Прямые расходы отражаются по дебету счёта 20 «Основное производство» и в дальнейшем закрываются на выпуск продукции.

Читайте так же:
Налоговый вычет на продажу гаража

К косвенным (управленческим и коммерческим) расходам относят амортизацию офисных помещений, заработную плату управленческого персонала с начисленными страховыми взносами и другие подобные расходы. Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В налоговом учёте.

Прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а косвенные списываются в текущем периоде.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» для целей налогового учёта используется регистр «Методы определения прямых расходов производства в НУ», в котором указывается перечень прямых расходов. Статьи расходов, не указанные в этом регистре, по умолчанию считаются косвенными и списываются в полном объёме на счёт 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения» при закрытии месяца. Отнесение того или иного расхода к прямому или косвенному в налоговом учёте зависит исключительно от регистра сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ».

В результате образования временных разниц возникает отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Бухгалтерский учёт

По Плану счетов бухгалтерского учёта отложенные налоги отражаются на счетах:

  • 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА).
  • 77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО).

Отложенные налоги закрываются (отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов и обязательств):

  • По кредиту счёта 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» – за счёт уменьшения условного расхода (дохода) отчётного периода (п. 14, 17 ПБУ 18/02).
  • По дебету счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» – за счёт начислений налога на прибыль отчётного периода (п. 15, 18 ПБУ 18/02).

Налоговый учёт

В налоговом учёте отложенные налоги не отражаются. При этом в налоговом учёте отражаются прямые расходы и косвенные расходы. Так прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а сумма косвенных расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Порядок списания прямых и косвенных расходов и метод распределения косвенных расходов необходимо закрепить в учётной политике как для бухгалтерского, так и для налогового учёта.

Читайте так же:
Компенсация за отпуск налогообложение

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница (субконто «Виды активов и обязательств»). Каждый вид активов и обязательств — элемент перечисления «Виды активов и обязательств».

Хозяйственные операции:

«Ввод начальных остатков: отложенное налоговое обязательство»

ПРОВОДКА:
Дебет 000 «Вспомогательный счет«
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства«

Каким документом 1с делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Ввод начальных остатков в меню «Предприятие» вид хозяйственной операции : «Отложенные налоговые активы/обязательства (счета 09, 77)»

«Начисление отложенного налогового обязательства»

ПРОВОДКА:
Дебет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль«
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства«

Каким документом 1с делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Регламентная операция в меню «Операции — Закрытие месяца» вид хозяйственной операции : «Расчет налога на прибыль»

«Погашение отложенного налогового обязательства»

ПРОВОДКА:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства«
Кредит 68.04.2 «Расчет налога на прибыль«

Каким документом 1с делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Регламентная операция в меню «Операции — Закрытие месяца» вид хозяйственной операции : «Расчет налога на прибыль»

«Списание отложенного налогового обязательства по причине отнесения расходов по обязательствам на расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль»

ПРОВОДКА:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства«
Кредит 99.01.2 «Прибыли и убытки по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения«

Каким документом 1с делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Регламентная операция в меню «Операции — Закрытие месяца» вид хозяйственной операции : «Расчет налога на прибыль»

«Пересчет стоимости обязательств при изменении ставки налога на прибыль»

ПРОВОДКА:
Дебет 99.02.4 «Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств«
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства«

Каким документом 1с делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Регламентная операция в меню «Операции — Закрытие месяца» вид хозяйственной операции : «Реформация баланса»

Читайте так же:
Оплата земельного налога сроки для организаций

«Пересчет стоимости обязательств при изменении ставки налога на прибыль»

ПРОВОДКА:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства«
Кредит 99.02.4 «Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств«

Каким документом 1с делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Регламентная операция в меню «Операции — Закрытие месяца» вид хозяйственной операции : «Реформация баланса»

77 счет бухгалтерского учета

Иногда возникает несоответствие фактической и планируемой прибыли на текущий момент. Налог на прибыль, начисленный по фактически полученному доходу, не совпадает с суммой, указываемой в налоговой отчетности в связи с временной разницей между периодом начисления и периодом фактической уплаты. Отражаются данные проводки по счету 77.

Особенности счета 77

Счет 77 используют плательщики налога на прибыль. На нем аккумулируются суммы, которые должны быть уплачены в последующие налоговые периоды. Под термином «отложенные налоговые обязательства» понимается начисленный, но не уплаченный налог на прибыль, который будет фактически перечислен после подачи отчетности за определенный период. Величина отложенного налога рассчитывается как временная разница в бухгалтерском учете, умноженная на текущую ставку налога. Сумма начислений должна соответствовать данным, указанным в налоговой отчетности.

77 счет бухгалтерского учета – это пассивный счет. По кредиту счета учитывается размер отложенных обязательств по налогу на прибыль, а по дебету учитывается уменьшение суммы, вследствие налоговых выплат.

Право не использовать данный счет возникает у организаций, освобожденных от уплаты налога на прибыль: организации, применяющие УСН, ЕНВД, фирмы, относящиеся к «Сколково». Это право лучше закрепить внутренним локальным актом организации.

Сч. 77 –бухгалтерские проводки

Счет 77 отражает движение суммы начисленного налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68. К 68 счету открывается субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма налога начисляется в текущем периоде и включается в расходы на текущий период времени. Проводят ее с дебета счета 68.01 на кредит счета 77. Документами, на основании которых вносятся данные на счет, будут:

    ,
  • бухгалтерская справка-расчет.
Читайте так же:
Личный кабинет налоговая посмотреть сколько начислили налоговый вычет

На дебете счета 77 проводят суммы к погашению налога на прибыль в текущем отчетном периоде. Суммы проводятся на кредит счета 68.01. Списание производится на сновании платежного поручения либо банковской выписки.

В случае списания актива, на который был начислен налог, проводка будет осуществляться с дебета 77 счета на кредит счета 99. В этом случае к 99 счету также открывают субсчет «Списание отложенного налогового обязательства».

Счет 77 – отложенные налоговые обязательства, пример

Предприятие в первом квартале реализовало партию строительных материалов на сумму 420 000 рублей. Согласно договору, оплата производилась двумя частями: 200 000 рублей покупатель заплатил сразу, а еще 220 000 рублей оплатил во втором квартале. Также было продано б/у оборудование, на которое в бухгалтерском учете было начислено амортизации 45 000 рублей, а в целях налогообложения 53 000 рублей. Отложенная к выплате сумма налога составила 8000 рублей.

Исходя из условий договора, общая сумма будет 420 000 рублей, но фактически налогооблагаемая база в данный момент будет равна 200 000 рублей – сумме уплаченной покупателем.

В таблице проводок это будет выглядеть так

Дт

Кт

Сумма, руб.

Описание

Отчетные документы

51

62

200 000

Отражена первая часть оплаты

Выписка из банка

62

90.01

420 000

Полная выручка

Накладная

68.04

77

52 000

Увеличение налога за отчетный период 1 квартала

Декларация, авансовый платеж, банковская выписка.

51

62

220 000

Окончательный расчет за товар

Выписка из банка

77

68.04

52 000

Погашение суммы налога

Выписка из банка, бухгалтерская справка

77

99

8000

Списание суммы налогового обязательства

Справка из бухгалтерии

Подытожим: 77 счет бухгалтерского учета — это такой счет, на котором отражаются суммы налогов, запланированных к уплате в будущем, но учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector