Law36.ru

Юридический журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отражаем единовременную выплату и материальную помощь к отпуску в форме 6-НДФЛ

Отражаем единовременную выплату и материальную помощь к отпуску в форме 6-НДФЛ

Отражаем единовременную выплату и материальную помощь к отпуску в форме 6-НДФЛ

В организации положением об оплате труда предусмотрены единовременная выплата к отпуску и материальная помощь, которая выплачивается вместе с отпускными. Материальная помощь до 4000 руб. не облагается НДФЛ. Если сумма больше, то НДФЛ удерживается. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели как отразить выплаченные суммы в 6-НДФЛ.

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ, в обязанности которых входят исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата исчисленного НДФЛ (далее также — налог) в бюджет.

Начиная с 2016 года на налоговых агентов по НДФЛ возложена обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы Расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма (далее — Расчет 6-НДФЛ) и порядок заполнения которого (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (абзац третий п. 2 ст. 230 НК РФ).

Расчет 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка). Напомним, налоговые агенты ведут регистры налогового учета по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ.

Расчет 6-НДФЛ содержит два раздела:

  • раздел 1 «Обобщенные показатели», в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка);
  • раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ», в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания НДФЛ, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).

Если раздел 1 Расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год, то в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (смотрите, например, письма ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663, от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 18.02.2016 № БС-3-11/650@). Данное обстоятельство обусловливает возможное несовпадение показателей раздела 1 и раздела 2 Расчета 6-НДФЛ (смотрите также письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@).

  • строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
  • строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
  • строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

То есть в том числе исходя из положений главы 23 НК РФ дата фактического получения дохода, дата удержания НДФЛ и дата перечисления НДФЛ в бюджет — это три самостоятельные даты, каждая из которых определяется на основании отдельных норм указанной главы.

При этом порядок определения указанных дат зависит от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода.

В общих случаях дата фактического получения доходов в денежной форме определяется как день выплаты (перечисления на банковский счет) такого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты (за некоторым исключением) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Единовременная выплата к отпуску

Какой-либо особый порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с сумм единовременной выплаты к ежегодному отпуску главой 23 НК РФ не предусмотрен.

Доход в виде единовременной выплаты к ежегодному отпуску, полагаем, представляет собой, по сути, поощрительную (стимулирующую) выплату.

Статья 129 ТК РФ определяет стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) как один из элементов заработной платы (оплаты труда работника).

В целях исчисления НДФЛ в отношении дохода в виде оплаты труда предусмотрено специальное положение, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Читайте так же:
Выплаты по осаго при обоюдной вине водителей 2022

Однако, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 12.11.2007 № 03-04-06-01/383, для целей применения п. 2 ст. 223 НК РФ под доходом в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности. В связи с этим дата фактического получения дохода в виде стимулирующей выплаты (в письме — премии) должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода. Указанная позиция подтверждена Минфином России в письме от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, являющемся ответом на запрос ФНС России.

Отсюда можно сделать вывод, что единовременная выплата к отпуску, носящая стимулирующий, поощрительный характер, отражается в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ следующим образом:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается день выплаты (перечисления) единовременной выплаты к отпуску согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
  • по строке 110 «Дата удержания налога» указывается та же дата, что и в строке 100, то есть дата выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • по строке 120 «Срок перечисления налога» указывается день, следующий за датой выплаты рассматриваемого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Материальная помощь к отпуску

На основании п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 рублей за налоговый период. Таким образом, доход в виде материальной помощи, сумма которого не превышает 4000 рублей, не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, при расчете рассматриваемого налога.

В вышеприведенном п. 2 ст. 230 НК РФ однозначно сказано, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется только в отношении исчисленных и удержанных сумм налога. Поэтому, если общая сумма материальной помощи, выплаченная организацией работнику в налоговом периоде (в течение календарного года), не превысит 4000 рублей, то такие доходы в расчет по форме 6-НДФЛ включаться не должны (т.к. в отношении них налог не исчисляется). Сделанный вывод согласуется с позицией ФНС России, изложенной в письмах от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 и от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, где указано, что доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ.

В то же время, если общая сумма материальной помощи, выплаченной сотруднику в календарном году, окажется выше 4000 рублей, то с разницы между суммой фактически выплаченной материальной помощи и установленным лимитом (4000 руб.) налоговый агент обязан исчислить НДФЛ, удержать и уплатить его в бюджет.

Материальная помощь является выплатой социального характера, не относящейся к оплате труда (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). Полагаем, на основании этого ФНС России разъяснила в письме от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, что датой фактического получения дохода в виде материальной помощи считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, ссылаясь на пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить — не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, материальная помощь к отпуску отражается в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ аналогично единовременной выплате к отпуску:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается день выплаты (перечисления) материальной помощи к отпуску согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
  • по строке 110 «Дата удержания налога» указывается та же дата, что и в строке 100, то есть дата выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • по строке 120 «Срок перечисления налога» указывается день, следующий за датой выплаты рассматриваемого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Отметим, как было сказано выше, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется только в отношении исчисленных и удержанных сумм налога (именно налога, а не доходов). При расчете НДФЛ с сумм материальной помощи НДФЛ исчисляется только с разницы между фактически выплаченной помощью и 4000 рублей. Следовательно, в Расчет 6-НДФЛ должны попадать только данные о доходах, с которых фактически исчисляется налог (т.е. именно часть материальной помощи, фактически подлежащая налогообложению, а не вся сумма материальной помощи).

Читайте так же:
Закон о выплате ипотеки государством в 2022 году

Отпускные

Средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда в понимании п. 2 ст. 223 НК РФ, поскольку период отпуска относится ко времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник не выполняет никаких трудовых обязанностей (ст.ст. 106, 107, 114, 139 ТК РФ). Поэтому дата фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяется по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ — на день его выплаты (перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (смотрите письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139, письмо ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/190790, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11).

Удержание НДФЛ с отпускных также производится на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ, в отношении таких выплат тоже будут совпадать.

Однако порядок определения даты перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с отпускных (а также пособий по временной нетрудоспособности), с 2016 года регулируется специальной нормой — абзацем вторым п. 6 ст. 226 НК РФ: при выплате таких доходов налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Это означает, что срок перечисления НДФЛ с доходов в виде отпускных определяется как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата отпускных, например, если в июле — 01.08.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ), в августе — 31.08.2016 и т.д.

Например, при выплате отпускных 9 августа 2016 года по строке 100 и по строке 110 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ должна указываться дата 09.08.2016, а по строке 120 — 31.08.2016 (смотрите письма ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312 и № БС-3-11/2094@).

Пункт 4.2 Порядка предусматривает отдельное заполнение строк 100-140 в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, но различные сроки перечисления НДФЛ (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

Таким образом, если отпускные работнику, а также единовременная выплата и материальная помощь к отпуску выплачиваются ему в один день, то и удержать НДФЛ с данных сумм организация должна в тот же день, но срок перечисления НДФЛ с сумм отпускных отличается от сроков перечисления налога с сумм единовременной выплаты и материальной помощи. В таком случае на сумму отпускных отдельно заполняются строки 100-140 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ, а на единовременную выплату и материальную помощь к отпуску — другие строки раздела 2 Расчета 6-НДФЛ.

Применять ли вычет по ндфл при выплате отпускных

7 МИН

Как официально платить фрилансеру

Договор о сотрудничестве с подрядчиком не только подтверждает серьёзность намерений заказчика, но и защищает от недобросовестных исполнителей. А от налогового статуса последних зависит итоговая сумма вознаграждения. Рассказываем о нюансах официальной работы с ИП, незарегистрированными физлицами и самозанятыми.

Договор ГПХ с незарегистрированными физлицами

Заключая договор гражданско-правового характера (ГПХ) с физлицом, будьте готовы прибавить к условленному гонорару 13 % НДФЛ и до 30 % на пенсионные и страховые взносы.

Ставки по обязательным взносам:

  • на пенсионное страхование — 22 %;
  • на медицинское страхование — 5,1 %.

Взносы на соцстрахование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2,9 %, а также «на травматизм» (до 8,5 %) выплачиваются только в случае, если это предусматривает договор ГПХ.

Для сотрудничества с обычным физлицом нужно подготовить форму договора ГПХ: найти надёжный шаблон в интернете или оплатить юристу разработку. А потом заключать соглашения на каждый заказ, подписывать акты и раз в год подавать за исполнителя декларацию в налоговую инспекцию.

Если подрядчик регулярно выполняет фиксированный объём работы, стоит составить договор абонентского обслуживания с автоматическим продлением. Останется только подписывать акты выполненных работ в конце каждого промежуточного этапа.

Читайте так же:
Как получить компенсацию за проезд в общественном транспорте инвалиду

Ст. 226 НК РФ Ст. 420 НК РФ

Но если работодатель фактически заменяет договором ГПХ трудовой договор, чтобы сэкономить на больничных и отпускных выплатах, сотрудник может обратиться в суд, и тот переквалифицирует договор ГПХ в трудовой со всеми вытекающими штрафами и санкциями.

Оплата фрилансеру-физлицу = Стоимость работ + 13 % НДФЛ + до 30 % обязательных пенсионных и страховых взносов

Сотрудничество с ИП

Индивидуальные предприниматели сами платят налоги, пенсионные и страховые взносы. Чаще всего копирайтеры, дизайнеры, программисты и другие ИП применяют упрощённую систему налогообложения со ставкой 6 % от доходов. И выплачивают обязательные фиксированные взносы за себя; в 2019 году это 36 238 рублей.

В большинстве случаев фрилансер — индивидуальный предприниматель изначально закладывает эти расходы в стоимость своих услуг. На то, как именно он распределит их между клиентами, повлиять невозможно. Для заказчика плюс в том, что расчёты ИП с налоговой и прочими организациями в любом случае — проблема ИП, а не заказчика.

Минус же в том, что случайная выплата ИП в течение нескольких месяцев одинаковых или почти одинаковых сумм привлечёт внимание налоговой. Такая схема используется при обналичивании средств или когда бизнесмен не хочет официально принимать человека в штат и заключать трудовой договор. Например, чтобы не платить обязательных взносов в ФОМС и ПФР или сохранить свой налоговый режим, в котором предусмотрено ограничение штата.

В этом случае заказчик рискует. Если налоговая сможет доказать, что целью был уход от налогов, придётся заплатить штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей выплате.

Заключая с ИП договор об оказании услуг, избегайте фраз, которые можно трактовать как условия работы предпринимателя в штате.

Оплата фрилансеру — ИП = Стоимость работ + 6 % + обязательные пенсионные и страховые взносы

Сотрудничество с самозанятыми

Юрлица и ИП, взаимодействующие с самозанятыми, освобождаются от платежей и отчётности по НДФЛ и страховым взносам. Налоги самозанятый платит сам (а налоговая рассчитывает сумму), взносы в Пенсионный фонд перечисляет по желанию.

Для тех, кто оказывает услуги или продаёт товары физлицам, налоговая ставка составит 4 %, юридическим лицам или ИП — 6 %. Как правило, эти отчисления самозанятые заранее закладывают в стоимость услуг.

Новый налоговый режим действует в Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан. Если заказчик и исполнитель находятся и работают в других регионах и их совместный проект никак не связан с перечисленными, использовать режим для самозанятых не получится. Но эксперимент продлится ещё 10 лет — до 31 декабря 2028 года. Не исключено, что режим введут и в других субъектах РФ.

При оформлении сотрудничества с самозанятым можно взять в качестве шаблона договор ГПХ, который используется при работе с другими контрагентами. В нём нужно указать, что одна из сторон — гражданин, зарегистрированный в качестве самозанятого, поэтому заказчик не должен оплачивать за него налоги и взносы.

По закону, заказчик может сотрудничать с самозанятым, который раньше на него работал, только если с момента увольнения сотрудника прошло не менее двух лет ( ст. 6 422-ФЗ )

Применять ли вычет по ндфл при выплате отпускных

Работник предприятия идет в отпуск на 30 дней, применяется ли НСЛ при выплате отпускных? Ведь отпускные, по сути, не считаются начисленным доходом текущего периода, так как выплачиваются авансом.

(Константин П.)

Налогоплательщик имеет право уменьшить на сумму НСЛ заработную плату, полученную от одного работодателя (п. 169.1 НКУ).

Согласно пп. 14.1.48 НКУ заработная плата – основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемы (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма.

То есть НСЛ применяют при выплате:

• основной зарплаты (в т. ч. должностного оклада, тарифной ставки);

• дополнительной зарплаты (доплат, в т. ч. за специфику работы и дополнительные навыки, надбавок, гарантийных и компенсационных выплат согласно закону, производственных премий, индексации и пр.);

• других поощрительных и компенсационных выплат (разовых премий и вознаграждений по итогам работы за год или квартал, материальной помощи от работодателя и т. п.);

отпускных и больничных (пп. 169.4.1 НКУ).

Таким образом, суммы оплаты отпуска в целях обложения НДФЛ считаются зарплатой, потому порядок их налогообложения такой же, как и при выплате заработной платы за отработанное время. Единственное, что отличает отпускные выплаты от заработной платы, – это порядок применения налоговой социальной льготы (далее – НСЛ).

Читайте так же:
Как заставить работодателя выплатить зарплату если не официально

Суммы оплаты отпуска должны быть распределены по месяцам, если отпуск приходится на несколько месяцев. После такого распределения отпускные добавляются к другим доходам соответствующего месяца, подлежащим налогообложению, и уже проводится расчет относительно возможности применения НСЛ (абз. третий п. 169.1 НКУ).

Напомним, в 2016 году предельный размер дохода для применения НСЛ составляет 1930,00 грн, размер «обычной» НСЛ – 689,00 грн, ставка НДФЛ – 18 процентов.

Согласно требованиям налогового законодательства работодатель, который в этом случае выступает налоговым агентом, должен удержать НДФЛ из всех сумм выплат при предоставления отпусков (пп. 164.1.1 НКУ).

Кроме того, суммы начисленного и выплаченного дохода и удержанного из них налога налоговому агенту необходимо отразить в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с учетом дохода за тот или иной месяц отчетного периода и примененной НСЛ, если сумма дохода за этот месяц не превысит предельного размера (п. п. 3.2 и 3.3 Порядка № 4).

Поэтому в случае предоставления отпуска, который приходится на два месяца, сумму отпускных, относящуюся к месяцу начала отпуска, следует добавить к заработку за отработанное в этом месяце время и сопоставить результат с предельной величиной дохода, которая дает право на применение НСЛ. Если такое право возникает, необходимо начислить НДФЛ на сумму доходов за вычетом НСЛ. Всю сумму оплаты отпуска, которая будет приходиться на второй месяц, необходимо обложить налогом по ставке 18 процентов, поскольку наперед налоговый агент не может быть уверен, будет ли право на НСЛ в следующем месяце.

После окончания отпуска при начислении заработной платы за отработанные дни в следующем месяце налоговый агент будет располагать необходимой информацией. И если выяснится, что право на НСЛ в этом месяце у работника есть, налоговому агенту следует откорректировать рассчитанную ранее сумму НДФЛ, подлежащую удержанию за этот месяц, и исчислить новую сумму к удержанию. Если право на НСЛ не возникнет, необходимо дополнительно удержать НДФЛ из заработка (также см. разъяснение из раздела 103.08.04 в модуле БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

Вместе с тем алгоритм действий не изменится, если месяцы отпуска будут охватывать разные отчетные периоды. Рассмотрим это на примере, но сначала заметим: когда при выплате дохода в виде отпускных сложится ситуация, при которой не во всех месяцах отчетного квартала у работника будет право на НСЛ, для него в форме № 1ДФ все равно необходимо будет заполнять одну строку при условии, что в течение месяца выплачивалась зарплата и приравненные к ней выплаты и отпускные (п. 3.6 Порядка № 4).

Работнику учреждения в августе 2016 года предоставлен ежегодный отпуск, заканчивающийся в сентябре. Общая сумма выплат (отпускных) составляет 3000,00 грн, из которых 1100,00 грн приходится на август, а 1900 грн – на сентябрь. Заработная плата за отработанные дни августа составляет 800,00 грн.

Поскольку общий доход за август с учетом распределения суммы отпускных равен 1900,00 грн (1100 + 800), применяем НСЛ.

То есть за август сумма НДФЛ будет составлять:

(1900,00 грн – 689,00 грн) х 18 % = 217,98 грн.

Вместе с тем НКУ предоставляет налоговому агенту (работодателю) возможность не осуществлять перерасчет НДФЛ сразу в следующем отчетном периоде (хотя право на перерасчет согласно пп. 169.4.3 НКУ у него есть в любой период), а согласно пп. 169.4.2 НКУ провести перерасчет доходов, начисленных работникам в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ по результатам каждого отчетного года при начислении зарплаты за последний месяц отчетного года. Дополнительно на эту тему читайте материал «НСЛ: перерасчет НДФЛ» издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 09 за 2016 год).

Военный сбор удерживается из суммы отпускных в том же порядке, что и из заработной платы. Распределение между месяцами отпуска и применение НСЛ при этом законодательством не предусмотрено. Это означает, что военный сбор должен удерживаться в месяце начисления и выдачи отпускных по ставке 1,5 процента.

Для примера, рассматриваемого выше, сумма военного сбора, удержанного из доходов за август 2016 года, составит 28,95 грн. (1900,00 грн х 1,5 %).

Также эта сумма должна быть отражена в разделе ІІ налогового расчета по ф. № 1ДФ. Напомним, что общая сумма начисленного дохода, общая сумма выплаченного дохода, общая сумма начисленного военного сбора и общая сумма перечисленного в бюджет военного сбора отражаются в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнях с копейками), и указываются налоговыми агентами в разделе ІІ налогового расчета по ф. № 1ДФ в строке «Військовий збір». Сведения о физическом лице – налогоплательщике, которому начислены доходы, из которых удерживается военный сбор, не указываются.

Читайте так же:
В пенсии денежная выплата по оплате жку из бюджета санкт Петербурга

Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на НСЛ, такие доходы или их часть относятся к соответствующим периодам их начисления.

2. Порядок № 4 – Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Вычет на ребенка с отпускных

Вопрос:
Работник уходит в отпуск с 01.11.2016 г. Отпускные будут выплачены 27.10.2016. Надо ли с сумы начисленных отпускных предоставлять стандартный вычет на ребенка (1400 руб.). Или этот вычет необходимо учитывать при окончательном расчете за ноябрь? Работник уходит в отпуск на 28 дней.
Ответ:
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работнику предоставляется налоговый вычет на ребенка в сумме 1400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Для доходов в виде выплат сумм отпускных дата получения дохода определяется как день выплаты дохода (пп.1 п.1 ст.223, Письмо Минфина РФ от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306). Таким образом, учитывая, что отпускные будут выплачены в октябре 2016, их сумма учитывается в доходах октября.
Стандартные вычеты, как указано выше, предоставляются за каждый месяц. При этом действующим законодательством не установлен запрет на предоставление стандартного налогового вычета на промежуточные выплаты, в частности на выплаты в виде суммы отпускных. Следовательно, организация при исчислении НДФЛ с суммы отпускных может учесть сумму стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1400 руб. при условии соблюдения ограничения на предоставление вычета. Данная позиция подтверждается также мнением Минфина России, согласно которому налоговый агент — организация может предоставить стандартный налоговый вычет при выплате дохода в межрасчетный период (Письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306). При этом по итогам соответствующего месяца необходимо убедиться, что сумма дохода работника не превысила установленный предел (350 000 руб.). Если сумма доходов превысит установленный предел, сумму НДФЛ по итогам месяца необходимо пересчитать. Во избежание возможных пересчетов в организации может быть принято решение предоставлять стандартные вычеты по итогам месяца.
Таким образом, в данном случае при выплате отпускных за ноябрь в октябре организация вправе при исчислении НДФЛ учесть стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. за октябрь, либо указанный вычет может предоставляться по итогам октября при окончательном расчете за этот месяц. То обстоятельство, что отпуск фактически относится к ноябрю, не влияет на порядок предоставления стандартного вычета: раз выплата произведена в октябре, значит, доход у работника возник в октябре, соответственно, учитывается только октябрьский вычет (см. также Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134).
При выплате доходов в ноябре также предоставляется стандартный вычет в размере 1400 руб. (с учетом ограничений по доходам). Если сумма выплат работнику за ноябрь окажется меньше стандартного вычета за ноябрь, то разница может быть перенесена на другой месяц налогового периода. При этом перенос вычетов на следующий налоговый период (год) не допустим (см. также Письма УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2008 N 28-10/093436, Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269).

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector