Law36.ru

Юридический журнал
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как создать и; использовать резерв по; сомнительным долгам в; налоговом учете

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Резерв по сомнительным долгам должен формироваться каждый отчетный период по налогу на прибыль. Таким образом, если компания рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, то резерв следует формировать раз в квартал.

Компания, которая применяет метод начисления, может создать резерв по сомнительным долгам не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Сомнительный долг — задолженность контрагента, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при условии, что она не погашена в установленные договором сроки и не имеет обеспечения в виде поручительства, залога или банковской гарантии (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Если в бухучете создавать такой резерв обязательно, то в налоговом учете резерв формируется на добровольной основе. Фирмы на кассовом методе резервы не создают вовсе. Объясняется это тем, что такие организации могут включить расходы в расчет налоговой базы только после оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Установить сумму, которую следует включить в резерв, нужно, определив срок просрочки платежа (п. 4 ст. 266 НК РФ).

  • Если срок задержки платежа составляет менее 45 дней, то резерв формировать не нужно.
  • Если срок составляет от 45 до 90 календарных дней, то в резерв нужно включить 50% общей суммы долга.
  • Если срок задержки платежа составил более 90 дней, то в резерв включается полная сумма задолженности.

Однако нужно помнить, что законодательством установлены ограничения по максимальному размеру резерва по сомнительным долгам. Так, максимальный размер резерва — 10 % выручки за отчетный или налоговый период, без НДС.

Резерв по сомнительным долгам должен формироваться каждый отчетный период по налогу на прибыль. Таким образом, если компания рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, то резерв следует формировать раз в квартал. Если же отчетным периодом является месяц, то резерв нужно формировать ежемесячно (п. 3 ст. 266, п. 2 ст. 285 НК РФ).

Долги, которые признаны безнадежными, нужно списать за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Под безнадежным долгом нужно понимать (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  1. долг, по которому истек срок исковой давности;
  2. долг, по которому обязательство прекращено из-за его исполнения на основании акта госоргана или ликвидации организации;
  3. долг, невозможность взыскания которого подтверждена постановлением судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства.

Неиспользованный остаток резерва нужно сравнить с вновь созданным резервом.

  • Если вновь созданный резерв больше неиспользованного остатка, то полученную разницу следует включить в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль.
  • Если же неиспользованный остаток резерва больше вновь созданного резерва, то разницу нужно учесть в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Добавим, что, если размер безнадежных долгов превышает созданный резерв, то разницу следует учесть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 с. 265 НК РФ).

Счет 63 списание за счет резерва если налоговом учете не создается

Налоговый учёт

Для расчёта резерва сумма долга покупателей и заказчиков и в бухгалтерском, и в налоговом учёте учитывается с НДС (письма Минфина РФ от 24 июля 2013 года № 03-03-06/1/29315, от 11 июня 2013 года № 03-03-06/1/21726).

Дебиторская задолженность по выданным поставщикам авансам для расчёта резервов в бухгалтерском учёте учитывается без НДС, если НДС по такому авансу организация ранее приняла к вычету. При списании авансовой задолженности НДС должен быть восстановлен и, соответственно, включён в общую сумму задолженности (письма Минфина РФ от 11 апреля 2014 года № 03-07-11/16527, от 23 июня 2016 года № 03-07-11/36478).

В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте – это право, а не обязанность. Организация, использующая для целей учёта налога на прибыль метод начисления, самостоятельно решает создавать его или нет и закрепляет свой выбор в учётной политике. Суммы отчислений в резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчётного (налогового периода) на основании инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед организацией за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, т.е. отражённая по дебету счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами», если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у организации перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность перед организацией в той части, которая превышает кредиторскую задолженность перед этим контрагентом по любым операциям (п. 1 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20 июня 2017 года № 03-03-РЗ/38289). При наличии дебиторской задолженности с разными сроками возникновения её уменьшение на встречную кредиторскую задолженность нужно начинать с первой по времени возникновения (ст. 266 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20 апреля 2017 года № 03-03-06/1/ 23835).

Читайте так же:
Образец заявления об отказе от налогового вычета на детей

Не признаются сомнительными долгами в налоговом учёте в том числе (письма Минфина РФ от 23 июня 2016 года № 03-03-06/1/36577, от 1 февраля 2016 года № 03-03-06/1/4148, от 29 сентября 2011 года № 03-03-06/2/150):

  • долги поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса);
  • долги заёмщиков;
  • долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований).

Правила расчёта резерва определены законодательством. Сумма сомнительной задолженности включается в резерв в зависимости от срока её возникновения (п. 4 ст. 266 НК РФ):

  • свыше 90 календарных дней – 100% суммы задолженности;
  • от 45 до 90 календарных дней (включительно) – 50% от суммы задолженности;
  • до 45 дней – 0% резерв не создаётся.

Отсчёт срока возникновения задолженности производится относительно даты, на которую дебиторская задолженность признаётся сомнительной в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ.

Кроме того, предельный размер резерва не может превышать (п. 4 ст. 266 НК РФ):

  • по итогам налогового периода – 10% от выручки за указанный налоговый период;
  • по итогам отчётных периодов – большую из величин:

– 10% от выручки за предыдущий налоговый период (например, за 2016 год);

– 10% от выручки за текущий отчётный период, в котором создаётся резерв (например, за 1-й кв. 2018 года).

Выручка для расчёта предела резерва определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ без учёта НДС (абз. 5 ст. 248 НК РФ). Внереализационные доходы по субсчёту 91.01 «Прочие доходы» для расчёта предела не учитываются.

На последнее число отчётного (налогового) периода сумма исчисленного резерва сравнивается с суммой остатка резерва:

  • если сумма резерва меньше, чем остаток резерва, то разница включается во внереализационные доходы;
  • если сумма резерва больше, чем остаток резерва, то разница включается во внереализационные расходы.

Если резерв на следующий период не создаётся, то остаток резерва включается во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Остаток резерва определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчётную дату, и суммой безнадёжных долгов, возникших после предыдущей отчётной даты.

Начисленный резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадёжных долгов. Их перечень приведён в п. 2 ст. 266 НК РФ.

В виду различий в правилах определения величины резерва в бухгалтерском и налоговом учёте могут возникать разницы в оценке:

  • резервов, учитываемых на счёте 63;
  • доходов и расходов, учитываемых на счёте 91;
  • как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счёте 99.

В соответствии с ПБУ 18/02 эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы по счёту 99.01 учитываются при расчёте по налогу на прибыль как ПНО или ПНА и отражаются записями:

  • дебет 99.02.3 кредит 68.04.2 – начислено ПНО;
  • дебет 68.04.2 кредит 99.02.3 – начислено ПНА.

Документальное оформление

Порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам отражается в учётных политиках организации по бухгалтерскому и налоговому учёту.

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой-расчётом.

Списание безнадёжной задолженности за счёт резерва производится на основании следующих документов (п. 77 Положения 34н):

  • проведённой инвентаризации;
  • письменного обоснования;
  • приказа (распоряжения) руководителя организации.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» для формирования резерва по сомнительным долгам необходимо выполнить настройки в форме «Учётная политика». Меню «Главное – Учётная политика – флаг «Формируются резервы по сомнительным долгам». Поскольку правила формирования резерва по сомнительные долгам в бухгалтерском учёте организация разрабатывает самостоятельно, то для удобства учёта правила формирования резерва в бухгалтерском учёте соответствуют правилам формирования резерва в налоговом учёте. Отличие только в том, что для налогового учёта резерв нормируется, а для бухгалтерского учёта такого ограничения нет.

Читайте так же:
Личный кабинет налоговая посмотреть сколько начислили налоговый вычет

Автоматический расчёт резерва настроен по счетам 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Расчёты с прочими покупателями и заказчиками» и только по договорам в рублях. При наличии встречных обязательств перед контрагентом сомнительная задолженность уменьшается на кредиторскую задолженность перед ним автоматически. По сомнительной задолженности по займам или выданным авансам поставщикам резерв корректируется вручную.

Расчёт резерва выполняется ежемесячно (можно ежеквартально) регламентной операцией «Расчёт резерва по сомнительным долгам» в составе обработки «Закрытие месяца». Для автоматического расчёта резерва в программе используются две настройки. Первая настройка (имеющая приоритет) в справочнике «Договоры» по договору с покупателем устанавливает срок оплаты, по истечении которого задолженность будет считаться сомнительной. Если в справочнике «Договоры» срок не установлен, тогда используется вторая настройка в форме «Параметры учёта» по ссылке «Сроки оплаты покупателям», где указывается срок в днях (общий для всех покупателей), по истечении которого дебиторская задолженность будет считаться просроченной.

Как в "1С:Бухгалтерии 8" рассчитать и начислить резервы по сомнительным долгам?

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Создавать резервы по сомнительным долгам при наличии сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете обязаны все организации ( п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, далее – Положение 34н). В налоговом учете создание таких резервов – это не обязанность, а право организации ( п. 3 ст. 266 НК РФ ). При этом для создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете установлены разные правила.

Бухгалтерский учет

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями ( п. 70 Положения 34н), в том числе это дебиторская задолженность по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 60-2 «Расчеты по авансам выданным», 58-03 «Предоставленные займы» ( приложение к письму Минфина РФ от 22.01.2016 № 07-04-09/2355).

Организация закрепляет в учетной политике ( п. 7 ПБУ 1/2008 ):

  • критерий квалификации конкретного долга, как сомнительного;
  • порядок создания и использования резервов;
  • периодичность определения и корректировки резервов (обычно зависит от периода формирования бухгалтерской отчетности, например, по окончании года или квартала).

Величина резервов является оценочным значением ( п. 3 ПБУ 21/2008 ) и определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника, вероятности погашения долга полностью или частично ( абз. 4 п. 70 Положения ).

На счетах бухгалтерского учета операции по созданию и использованию резервов сомнительных долгов учитываются в соответствии с Планом счетов , утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов).

Начисление резервов по сомнительным долгам отражается по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание безнадежной задолженности за счет резерва отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета дебиторской задолженности.

Задолженность признается безнадежной, если ( п. 2 ст. 266 НК РФ ):

  • истек срок исковой давности ( ст. 195 – 197 ГК РФ );
  • организация-должник ликвидирована и исключена из ЕГРЮЛ;
  • судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Списанная задолженность одновременно отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается на нем в течение 5 лет с момента списания ( п. 77 Положения 34н, План счетов ). Если по истечении срока исковой давности заказчик полностью погасит свой долг, то сумма погашенной задолженности включается в прочие доходы организации (Дебет 62, Кредит 91), а также списывается со счета 007.

Читайте так же:
До какого числа можно подать декларацию на налоговый вычет по вкладу

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован полностью, то неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются в составе финансовых результатов ( абз. 4 п. 70 Положения ), т.е. включаются в состав доходов (дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредит 91.01 «Прочие доходы»). А если задолженность продолжает оставаться сомнительной, то создается новый резерв.

В бухгалтерском балансе остатки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. На эту же величину уменьшается нераспределенная прибыль ( п. 35 ПБУ 4/99 ).

В отчете о финансовых результатах отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются как прочие расходы ( абз. 8 п. 11 ПБУ 10/99 ).

Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

Налоговый учет

Для расчета резерва сумма долга покупателей и заказчиков и в бухгалтерском, и в налоговом учете учитывается с НДС (письма Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315 , от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726 ).

Дебиторская задолженность по выданным поставщикам авансам для расчета резервов в бухгалтерском учете учитывается без НДС, если НДС по такому авансу организация ранее приняла к вычету. При списании авансовой задолженности НДС должен быть восстановлен и, соответственно, включен в общую сумму задолженности (письма Минфина РФ от 11.04.2014 № 03-07-11/16527 , от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 ).

В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете – это право, а не обязанность. Организация, использующая для целей учета налога на прибыль метод начисления, самостоятельно решает, создавать его или нет и закрепляет свой выбор в учетной политике. Суммы отчислений в резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового периода) на основании инвентаризации дебиторской задолженности ( п. 4 ст. 266 НК РФ ). Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, т.е. отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. С 01.01.2017 при наличии у организации перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается дебиторская задолженность перед организацией в той части, которая превышает кредиторскую задолженность перед этим контрагентом по любым операциям ( п. 1 ст. 266 НК РФ , письмо Минфина РФ от 20.06.2017 № 03-03-РЗ/38289 ). При наличии дебиторской задолженности с разными сроками возникновения ее уменьшение на встречную кредиторскую задолженность нужно начинать с первой по времени возникновения (письмо Минфина РФ от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835 ). Это положение с 2018 года будет закреплено и в ст. 266 НК РФ ( п. 40 ст. 2 , ч. 4 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

  • долги поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса);
  • долги заемщиков;
  • долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований);

Правила расчета резерва определены законодательством. Сумма сомнительной задолженности включается в резерв в зависимости от срока ее возникновения ( п. 4 ст. 266 НК РФ ):

  • свыше 90 календарных дней – 100% суммы задолженности;
  • от 45 до 90 календарных дней (включительно) – 50% от суммы задолженности;
  • до 45 дней – 0% резерв не создается.

Отсчет срока возникновения задолженности производится относительно даты, на которую дебиторская задолженность признается сомнительной в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ .

Кроме того, предельный размер резерва не может превышать ( п. 4 ст. 266 НК РФ ):

  • по итогам налогового периода – 10% от выручки за указанный налоговый период;
  • по итогам отчетных периодов – большую из величин:

    10 процентов – от выручки за предыдущий налоговый период (например, за 2016 год);

    10 процентов – от выручки за текущий отчетный период, в котором создается резерв (например, за 1-й кв. 2017 года).

Выручка для расчета предела резерва определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ без учета НДС ( абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ ). Внереализационные доходы по субсчету 91.01 «Прочие доходы» для расчета предела не учитываются.

На последнее число отчетного (налогового) периода сумма исчисленного резерва сравнивается с суммой остатка резерва:

  • если сумма резерва меньше, чем остаток резерва, то разница включается во внереализационные доходы;
  • если сумма резерва больше, чем остаток резерва, то разница включается во внереализационные расходы.

Если резерв на следующий период не создается, то остаток резерва включается во внереализационные доходы ( п. 7 ст. 250 НК РФ ).

Остаток резерва определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты.

Начисленный резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Их перечень приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ .

В виду различий в правилах определения величины резерва в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать разницы в оценке:

  • резервов, учитываемых на счете 63
  • доходов и расходов, учитываемых на счете 91
  • как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99

В соответствии с ПБУ 18/02 эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы по сч. 99.01 учитываются при расчете по налогу на прибыль как ПНО или ПНА и отражаются записями:

  • дебет 99.02.3 кредит 68.04.2 – начислено ПНО
  • дебет 68.04.2 кредит 99.02.3 – начислено ПНА

Подробнее о создании резерва в налоговом учете читайте здесь .

Порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам отражается в учетных политиках организации по бухгалтерскому и налоговому учету.

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Списание безнадежной задолженности за счет резерва производится на основании следующих документов ( п. 77 Положения 34н):

  • проведенной инвентаризации;
  • письменного обоснования;
  • приказа (распоряжения) руководителя организации.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» для формирования резерва по сомнительным долгам необходимо выполнить настройки в форме «Учетная политика». Меню «Главное – Учетная политика – флаг «Формируются резервы по сомнительным долгам». Поскольку правила формирования резерва по сомнительные долгам в бухгалтерском учете организация разрабатывает самостоятельно, то для удобства учета правила формирования резерва в бухгалтерском учете соответствуют правилам формирования резерва в налоговом учете. Отличие только в том, что для налогового учета резерв нормируется, а для бухгалтерского учета такого ограничения нет.

Автоматический расчет резерва настроен по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» и только по договорам в рублях. При наличии встречных обязательств перед контрагентом сомнительная задолженность уменьшается на кредиторскую задолженность перед ним автоматически. По сомнительной задолженности по займам или выданным авансам поставщикам резерв корректируется вручную.

Расчет резерва выполняется ежемесячно (можно ежеквартально) регламентной операцией «Расчет резерва по сомнительным долгам» в составе обработки «Закрытие месяца». Для автоматического расчета резерва в программе используются две настройки. Первая настройка (имеющая приоритет) в справочнике «Договоры» по договору с покупателем устанавливает срок оплаты, по истечении которого задолженность будет считаться сомнительной. Если в справочнике «Договоры» срок не установлен, тогда используется вторая настройка в форме «Параметры учета» по ссылке «Сроки оплаты покупателям», где указывается срок в днях (общий для всех покупателей), по истечении которого дебиторская задолженность будет считаться просроченной.

Счет 63 списание за счет резерва если налоговом учете не создается

Можно ли резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создавать раз в год?

В результате изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации N 34н, организации, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, лишены права выбора — создавать или не создавать резервы сомнительных долгов. Причем обязанность по созданию указанных резервов существует только в бухгалтерском учете. Согласно новой редакции п. 70 [&hellip

Согласно новой редакции п. 70 Положения N 34н организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете сомнительной может быть признана любая дебиторская задолженность вне зависимости от того, в связи с чем она возникла.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения N 34н).
Законодатель не регулирует сроки создания резерва и периодичность его корректировки. Каких-то конкретных рекомендаций по порядку формирования резерва, а также его величине в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет. Поэтому методика формирования резерва должна быть разработана организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике.

В каждом конкретном случае величина резерва сомнительного долга определяется организацией самостоятельно с учетом факторов, которые могут влиять на изменение самой дебиторской задолженности. Поэтому, если, по мнению организации, не исключена вероятность того, что дебиторская задолженность может быть изменена или частично погашена в будущем, то резерв сомнительного долга может быть сформирован на часть рассматриваемой задолженности.
До внесения изменений п. 70 Положения N 34н содержал указание на то, что «резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации». Ныне действующая редакция рассматриваемого пункта не содержит указания на проведение инвентаризации в случае создания резерва по сомнительным долгам.

Однако, поскольку резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»), он должен контролироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности. Эту же точку зрения озвучил И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в интервью журналу «Российский налоговый курьер», N 4, февраль 2011 г.

Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться по правилам ст. 12 Закона N 129-ФЗ и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Полагаем, что с учетом положений указанных документов инвентаризация дебиторской задолженности может проводиться в соответствии с утвержденным в организации порядком, но не реже чем 1 раз в год — перед составлением годовой отчетности.

Таким образом, при выявлении в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, признаваемой согласно нормам бухгалтерского законодательства сомнительной, организация обязана создать резерв.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) на сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», например:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 63
— начислен резерв сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной (начисляется отдельно по каждому сомнительному долгу).
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами, например:
Дебет 63 Кредит 62
— списана задолженность в сумме начисленного ранее резерва.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается записью:

Дебет 63 Кредит 91 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Если организация в налоговом учете резерв не формирует, то в силу п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при создании резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете возникает постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02:

Дебет 99 Кредит 68
— в сумме созданного резерва отражено постоянное налоговое обязательство.
Если организация в налоговом учете резерв формирует, то в учете возникают временные разницы.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector